基于全面預算管理的行政事業單位內部控制制度淺析

耿永建

一般來說，預算作為一種系統的管理方法，主要用來對某些單位或企業的相關財務等各種資源進行合理配置，以實現單位或企業既定的發展目標。對于行政事業單位來說，實施全面預算管理不僅有助于提高行政事業單位的管理水平，優化行政事業單位的資源配置，顯著提高財政資金的使用效率，而且還可以有效減少資源耗費，促進單位內部各部門之間的協調與配合，促進行政事業單位各項事業的順利開展。

一、目前行政事業單位內部控制制度存在的問題

（一）財務管理制度不夠完善

在當前階段，我國還沒有制定出健全的關于行政事業單位內部控制的相關標準以及規范等，這不利于行政事業單位內部控制制度的完善。盡管相關政府部門頒布了包括《內部會計控制規范》在內的一些具體條款，但是缺乏針對性，在實際執行過程中出現了很多問題。

（二）監督機制難以發揮作用

在我國許多行政事業單位內部，由于對內部控制不夠重視，甚至沒有建立內審機構，缺少專門機構及相關人員對財務活動進行監督檢查，造成監督功能的缺失。

（三）流程控制體系不夠規范

在行政事業單位內部控制過程中，有些事項沒有嚴格遵守審批控制流程，也有些財務事項的流程控制比較簡單，缺少事前控制，很多時候是在事后“實報實銷”，這不利于財會人員進行財務活動的審核把關。

二、行政事業單位全面預算管理與內部控制之間的關系

（一）全面預算管理與內部控制具有一致性

內部控制是由管理部門和全體員工共同實施的，其目的在于實現控制目標，保證行政事業單位日常管理活動的合法與規范，確保資產安全以及相關信息的真實完整性，提高行政事業單位經營效率，推動行政事業單位各項事業的順利開展。而預算管理是行政事業單位戰略目標的年度化以及經營目標的具體化。在行政事業單位治理結構下，通過加強全面預算管理，有助于進一步明確行政事業單位管理者與員工之間的權利、義務以及各自利益等，可以充分調動員工的積極性和創造性，共同推動行政事業單位各項戰略目標的順利實現。因此，內部控制和全面預算管理具有一致性，都是為了實現行政事業單位的戰略目標。

（二）全面預算管理與內部控制作用的發揮具有相互性

通過加強內部控制，行政事業單位可以對全面預算管理中責、權、利等進行重新配置。全面預算管理作為一種整合性管理系統，在行政事業單位內部具有全面控制的能力。加強全面預算管理，提高預算管理的科學化水平，是對行政事業單位內部控制方法及策略的逐步完善，有助于加強內部控制。全面預算在其編制、執行以及監控過程中涉及到內部控制的各個方面，這有助于減少和節約行政事業單位在實施全面預算過程中的投入。在實施全面預算的過程中，有助于加強行政事業單位的內部控制。全面預算與內部控制共享管理控制活動中的信息資源，不僅節約了行政事業單位的人力、財力和物力等成本，而且優化了資源配置，推動了行政事業單位戰略目標的順利實現。

（三）全面預算管理與內部控制之間具有密切聯系

內部控制與全面預算管理分別屬于在行政事業單位的管理系統的不同環節，共同利用行政事業單位的各種資源，推動各項工作的順利開展。一方面，內部控制要以全面預算為基礎。另一方面，內部控制需要全面預算進行落實。相應地，行政事業單位在實施和落實全面預算的過程，也就是對行政事業單位各項工作進行內部控制。

三、以全面預算管理為核心，行政事業單位加強內部控制制度建設的措施

（一）加強教育培訓工作，提高行政事業單位全面預算管理的科學水平

一方面，高度重視對行政事業單位財務人員的管理。另一方面，要進一步完善內部控制制度，減少由于人為因素對行政事業單位內部控制造成的不利影響。行政事業單位可以在財務人員中貫徹輪崗制度，對管理部門以及經辦人員根據工作需要進行輪崗，這不僅有助于相互監督，而且對于提高財務人員的業務水平確保會計信息的真實性等具有重要價值。

（二）科學設置機構與崗位，營造出良好的內控環境

行政事業單位要全面分析并認真梳理財務工作流程過程中所涉及的各種環節，結合加強財務管理工作的需要設置機構與工作崗位，在單位內部建構起各司其職、相互制約的制衡工作機制。根據一定時期內單位事業發展實際，綜合考慮各種因素，認真做好預算工作。

（三）完善內控制度體系，積極推進內控制度建設

要加強全面預算管理，完善內部控制制度，行政事業單位就必須建立一套科學規范的內部控制制度體系。首先，在堅持全面性與制衡性原則的基礎上，建立和完善行政事業單位內部會計制度建設，加強對重要環節及重要工作崗位的監督檢查，強化對財務活動中薄弱環節的控制。其次，明確各自責任范圍及獎懲標準，積極構建起權責明確、分工合理的內部控制體系。最后，根據工作實際需要，完善內部控制程序及方法，使行政事業單位在加強內部控制過程中能夠有章可循，切實推進內部控制制度建設。

（四）加強預算控制與監督機制建設，發揮審計監督的作用

行政事業單位每年都要編制財務預算，預算控制在行政事業單位財務管理中發揮著重要作用。因此，要重視并強化預算控制在內部控制中的作用。不僅要完善預算控制體系，使控制標準更加合理，同時要把全部財務收支事項納入到預算之中。行政事業單位的內審人員通過開展獨立的檢查，及時發現財務管理中存在的缺陷與疏漏，并提出有針對性的措施與建議。

四、結語

全面預算管理是行政事業單位管理工作的重要組成部分，在整合優化各種資源，提高資金的使用效率等方面發揮著重要作用。全面預算管理作為一種管理方式，使行政事業單位的目標更加具體化，有助于加強內部控制。因此，行政事業單位要以全面預算管理為核心加強內部控制，確保行政事業單位各項工作健康發展。

[1]蔡洪清.淺談如何建立健全事業單位的內部會計控制制度[J].財務與會計，2009.

[2]張靖.事業單位內部控制制度建設淺探[J].財會通訊(理財版)，2009(6).