淺析會計信息失真成因及對策

李亞萍

會計信息失真嚴重影響國民經(jīng)濟發(fā)展秩序，造成國有資產(chǎn)流失，滋生和掩蓋腐敗。真實、完整的會計信息是現(xiàn)代市場經(jīng)濟有效運行的重要條件。然而實踐證明，會計信息失真已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的一個頑疾，并且出現(xiàn)愈演愈烈的嚴重趨勢。會計信息失真侵蝕著時常經(jīng)濟運行的微觀基礎，扭曲著市場經(jīng)濟運作所必須的信息溝通，干擾著市場行為主題的決策，破壞著誠信這一市場經(jīng)濟有效運作的道德根基，有礙于經(jīng)濟社會的健康發(fā)展，是一個必須引起高度重視與力求解決的重要理論與實踐問題。本文就會計信息失真成因及對策提出自己的幾點看法。

一、會計信息失真的原因

1.國企改革緩慢,現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權關系清晰、權責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經(jīng)濟的影響,現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難,即使在已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè),也只是從形式上、表面上進行了改革,而實際上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠。如企業(yè)經(jīng)營者的權責問題、政企分開的問題還未徹底解決。正因為如此,權責不明確,使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā),隱瞞或虛報經(jīng)營成果,對外提供信息各不相同,造成會計信息失真;政企不分,使企業(yè)不能成為真正的獨立經(jīng)營者,政府往往為了地方利益或領導政績而自覺不自覺地支持企業(yè)的虛報行為;由于政企不分,一些政府部門會干擾企業(yè)的管理活動,使企業(yè)不能真正按市場經(jīng)濟的要求走向科學化管理,而是把行政管理行為和方法強加于企業(yè)。所以,現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善是會計信息失真的深層原因。

2.執(zhí)法不嚴,處置過寬

盡管我國的會計法規(guī)建設取得了可喜的成績,但是,有法不依、執(zhí)法不嚴,對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差,使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的管理和監(jiān)督部門雖多,并各有一套相對規(guī)范的條款和制度來約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營,從不同的角度對企業(yè)監(jiān)督和檢查較為頻繁,但大多數(shù)執(zhí)法單位,在執(zhí)法或依法行政時,很多都以自身的保底任務為標準,在處置企業(yè)違紀違規(guī)事件方面,未能嚴格按照國家有關政策、法律法規(guī)條款進行處理,往往是象征性地處罰一下了事。對違法情節(jié)嚴重的單位或個人的處置,也往往是避重就輕,未能起到殺雞給猴看,以儆效尤的作用。這種做法在一定程度上遷就和助長了企業(yè)違紀違規(guī)的行為,這也是被檢查單位屢查屢犯、屢禁不止、違紀違規(guī)問題不斷發(fā)生的原因之一。

3.審計監(jiān)督機制不健全

作為經(jīng)濟監(jiān)督者的注冊會計師,其基本職能就是對被審單位會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具書面的法定證明文件,信息使用者通常根據(jù)注冊會計師的審計報告做出各種決策,審計報告的真實性和完整性對信息使用者起著關鍵作用。由于收益大于成本,再加上注冊會計師行業(yè)的競爭也日益激烈,部分素質較低的注冊會計師鋌而走險,發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為不僅不予糾正或披露,反而為其出謀劃策,瞞天過海,給造假披上合法外衣。此外,現(xiàn)行體制下社會審計委托關系存在實質性的缺陷,經(jīng)營管理者既是被審計人,同時又是審計委托人的雙重身份,決定著審計機構的聘用、收費等事項,使審計機構在審計過程中難以保持其公正性。

4.會計人員獨立性不夠、素質不高

在目前會計管理體制下，國有企業(yè)會計人員作為企業(yè)的職工，直接受企業(yè)領導的管理，其升遷獎懲甚至在會計崗位、在企業(yè)去留都有企業(yè)領導所控制，因此，國有企業(yè)會計人員的獨立性不夠。而沒有相應的獨立性是無法履行《會計法》賦予會計人員的會計監(jiān)督職能的，是無法從最直接的環(huán)節(jié)上防止會計信息失真的。從目前情況來看，會計信息質量與會計人員的業(yè)務水平有直接關系。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員，即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。此外還表現(xiàn)在會計人員職業(yè)道德素質低，會計核算上不是按會計法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動迎合單位領導的作假行為，為自己謀取一定利益，或在單位領導的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報表，弄虛作假。也是影響會計信息質量、造成會計信息失真的一個原因。

二、會計信息失真的危害

1.擾亂經(jīng)濟秩序，損害各方利益

會計信息失真直接動搖了人們對會計信息的信任，干擾了黨和政府的經(jīng)濟決策，導致國有資產(chǎn)的大量流失，造成社會經(jīng)濟生活的紊亂，萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風險，嚴重腐蝕社會經(jīng)濟的健康軀體。虛假的會計信息給國民經(jīng)濟帶來的危害是極其嚴重的，從微觀角度看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那對于企業(yè)的投資者來說，就有可能得不到應有的投資收益，這就產(chǎn)生了投資風險。若投入的是國有資產(chǎn)，則造成國有資產(chǎn)流失。對于企業(yè)的債權人，則有可能得不到應有的本息；若國家銀行是其債權人，則造成了呆賬和死賬，形成了金融風險；若公眾是其債權人，則形成了債務糾紛。對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的信譽水平大幅度下降。國家的有關職能部門得不到真實可靠的會計信息，就會在經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟監(jiān)督等方面造成不可彌補的損失，給國民經(jīng)濟造成巨大的損失和浪費。

2.會計信息失真,會導致國家或地方財政收支預算的編制出現(xiàn)方向性錯誤

國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上,結合下一年預計的新增收支內容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

三、會計信息失真的對策

1.加快企業(yè)改革步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度

過去,我國對企業(yè)改革的重點是“放權讓利”,實踐證明,這種方法已不適應新形勢的需要,并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并沒有被打破。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權清晰,權責分明,政企分開,管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律,提供真實可靠的會計資料。

2.加強法制建設,完善會計法規(guī)系統(tǒng)

完善現(xiàn)行會計制度,應增強會計準則的科學性和可操作性。制定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有比較科學和超前的分析及預測,使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,以避免環(huán)境的不確定性對會計信息產(chǎn)生過多的影響,從制度上杜絕會計信息失真的根源。

治理會計信息失真,還必須不斷完善和會計法規(guī)的相關法規(guī),使我們的財務會計法規(guī)盡可能地全面、配套、及時,并具有可操作性,堵住會計信息失真的法律漏洞。此外,在制定違反會計法規(guī)的法律責任時,加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益,就無法發(fā)揮會計法規(guī)對虛假會計信息的威懾作用。

3.建立、健全監(jiān)督約束機制

建立、健全單位內部會計監(jiān)督與控制制度是治理會計信息失真的基礎。要明確建立、健全內部會計監(jiān)督與控制的基本目標。要確立單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。完善內部控制制度，要加強會計基礎工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力，建立、健全內部會計管理制度及實物資產(chǎn)保護制度。同時完善和加強外部監(jiān)督制度，完善和加強政府部門的會計監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系。發(fā)揮其職能作用，定期進行財務檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，同時對注冊會計師等中介機構本身其會計業(yè)務處理、會計信息的審查鑒定等也要制定具體措施，加強管理，對弄虛作假，違反財經(jīng)法紀的行為予以嚴肅查處。通過建立科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的條件。

4.提高會計人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平

首先,應重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計人員只要有一定的工齡和學識水平,并通過考試,就能取得一定的技術資格,而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監(jiān)督,國家應明確對外提供真實信息是聘任、考核會計人員的重要內容,并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。其次,要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務素質和職業(yè)道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提,使之樹立良好的職業(yè)道德,提高業(yè)務素質，以確保會計信息的真實可靠。

[1]張興俊，淺談會計信息失真的產(chǎn)生及其治理.企業(yè)導報.2012年第24期.

[2]秦江萍，張勇.試析會計舞弊中利益相關者的舞弊行為[J].現(xiàn)代管理科學，2009(22).