影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的因素與對策

唐雪桐

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，河北 石家莊 050061）

近年來隨著我國資本市場的快速發(fā)展，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息決策地位得到了顯著提升，使得企業(yè)的會計(jì)政策的使用收到了普遍重視，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，長期形成的企業(yè)會計(jì)的固有模式得到了改變，增加了企業(yè)對于會計(jì)政策使用的自主權(quán)，提出了一些對于企業(yè)會計(jì)工作的新要求，形成了企業(yè)會計(jì)政策選擇的一個(gè)客觀環(huán)境.會計(jì)的核心問題便是確認(rèn)和計(jì)量，確認(rèn)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)而計(jì)量則是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所發(fā)生的過程，而企業(yè)會計(jì)政策的選擇就是企業(yè)對自身具體應(yīng)用的會計(jì)原則和具體應(yīng)用方法.在確保企業(yè)自身會計(jì)信息的真實(shí)性和公允性的前提下，企業(yè)會計(jì)政策的選擇要求會計(jì)人員選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的會計(jì)政策配合企業(yè)發(fā)展需要.

1 我國企業(yè)會計(jì)政策選擇現(xiàn)狀

長期以來，受我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，大部分企業(yè)會計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣于按照統(tǒng)一的會計(jì)制度機(jī)械的處理企業(yè)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)，對于企業(yè)所使用的會計(jì)政策很少甚至沒有企業(yè)可以自主選擇的余地，這雖然使我國會計(jì)信息的可比性大為提高，但是卻使得企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性大打折扣.隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革發(fā)展，開始強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，并賦予了企業(yè)對于會計(jì)計(jì)量政策更多的自主選擇權(quán).企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際狀況結(jié)合自身的發(fā)展需要合理合法的選擇并適當(dāng)?shù)淖兏鼤?jì)計(jì)量政策，得以如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等.企業(yè)會計(jì)計(jì)量政策的選擇是企業(yè)自身處理企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相關(guān)利益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、分配利潤、協(xié)調(diào)矛盾的一種重要手段.對于同一會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的處理，選擇不同的會計(jì)政策會導(dǎo)致不同會計(jì)結(jié)果的發(fā)生，影響到企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益.

目前我國的會計(jì)政策分為以下兩類：強(qiáng)制性會計(jì)政策、可選擇性會計(jì)政策.其中，強(qiáng)制性會計(jì)政策是在會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中要求企業(yè)必須執(zhí)行沒有相應(yīng)變更權(quán)利的會計(jì)政策，如：會計(jì)核算的基本原則、會計(jì)要素的劃分及確認(rèn)、會計(jì)報(bào)告的期限格式和會計(jì)期間的劃分等.企業(yè)對于某些具體業(yè)務(wù)的處理也應(yīng)遵循會計(jì)政策，如：收入的確認(rèn)原則、費(fèi)用的處理原則、無形資產(chǎn)的攤銷方面等.而可選擇性的會計(jì)政策則是指國家留給企業(yè)可供選擇的一些會計(jì)政策.

在企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定可選擇的會計(jì)政策主要包括：

（1）企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)所使用的方法，其中包括：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法等，且計(jì)算比例按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍內(nèi)計(jì)算.

（2）企業(yè)確定成本所使用的計(jì)算存貨計(jì)價(jià)方法，其中包括：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、加權(quán)平均法等.

（3）固定資產(chǎn)折舊核算方法，其中包括：直線法、雙倍余額遞減法、快速折舊法等.

（4）長期股權(quán)投資的核算企業(yè)可以根據(jù)對于被投資企業(yè)的控制程度以及股東的持股比例等影響因素采取權(quán)益法和成本法.

（5）另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額、長期投資準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以由企業(yè)自行確定其相適應(yīng)的會計(jì)政策.

（6）所得稅的核算可以選擇納稅影響會計(jì)法和應(yīng)付稅款法.

企業(yè)會計(jì)政策的劃分在不損害國家利益的前提下為企業(yè)會計(jì)政策的選擇提供了更大的空間，使得企業(yè)在自身使用的會計(jì)政策的選擇上更加具有了靈活性，從而使企業(yè)可以在國家政策所規(guī)定的范疇內(nèi)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢選擇出更加適合企業(yè)目標(biāo)發(fā)展、更為適合企業(yè)自身的會計(jì)政策.

2 制約我國企業(yè)會計(jì)政策選擇的因素

雖然我國規(guī)定企業(yè)自身可以自由選擇對自己有利的會計(jì)政策，但是在實(shí)際操作中，企業(yè)的會計(jì)政策選擇會受到條件和環(huán)境的約束.

（1）法律環(huán)境的影響，會計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，政府的法律環(huán)境、社會的發(fā)展水平都會對企業(yè)會計(jì)政策的選擇產(chǎn)生影響.

（2）企業(yè)的運(yùn)營形式的影響，企業(yè)的管理者選擇企業(yè)使用的會計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)和融資環(huán)境等多方面因素.

（3）企業(yè)使用會計(jì)政策的成本，企業(yè)使用不同的會計(jì)政策需要不同的會計(jì)信息，搜集這些信息所需要的成本也是企業(yè)選擇會計(jì)政策的決策者所應(yīng)該考慮的一項(xiàng)重要指標(biāo).

（4）企業(yè)會計(jì)政策的選擇同時(shí)受相關(guān)企業(yè)相關(guān)利益者需求的制約.

綜上所述，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，不但要考慮我國企業(yè)的法律環(huán)境因素，還要參考企業(yè)的運(yùn)營模式、使用會計(jì)政策的成本等企業(yè)自身的條件指標(biāo)，在不損害企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的利益的情況下做出正確的會計(jì)政策選擇，這并非易事.

3 企業(yè)會計(jì)政策選擇的對策

企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，所以，企業(yè)在會計(jì)政策的選擇使用上更應(yīng)充分考慮企業(yè)本省各方面的影響因素，對企業(yè)自身?xiàng)l件盡量做到具體問題具體分析.而在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)方面的原則，以應(yīng)對在企業(yè)會計(jì)政策選擇是產(chǎn)生影響因素.

3.1 符合會計(jì)職業(yè)道德

在企業(yè)選擇企業(yè)自身所使用的會計(jì)政策時(shí)會計(jì)政策選擇人員應(yīng)遵守國家所指定的各項(xiàng)法律法規(guī)條文，確保企業(yè)的會計(jì)政策選擇是在國家所頒布的會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍內(nèi)執(zhí)行.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是我國企業(yè)會計(jì)和算工作的基本規(guī)范，在會計(jì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理中都做出了規(guī)定，確保我國企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、統(tǒng)一性和可比性，為我國企業(yè)的會計(jì)核算行為提供了標(biāo)準(zhǔn).

在會計(jì)政策的選擇問題上，面臨著對會計(jì)職業(yè)道德的挑戰(zhàn).遵守會計(jì)法規(guī)則是會計(jì)職業(yè)道德的一大重要部分，是企業(yè)會計(jì)人員所必須遵守的.因此在企業(yè)會計(jì)政策的選擇上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尤其注重會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，以遵守會計(jì)職業(yè)道德為原則.

3.2 符合企業(yè)實(shí)際情況

企業(yè)所選擇的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)自身特點(diǎn)，如企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、所有權(quán)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和環(huán)境背景等，客觀公正的揭示企業(yè)會計(jì)信息，為信息使用者提供決策.企業(yè)的會計(jì)信息包括企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，其中包括企業(yè)的控制資源、企業(yè)償債能力、資本流動性、獲利能力，以及企業(yè)利用自身所能控制的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資源，和企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得盈利等.這些信息是企業(yè)各方經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)信息使用者在進(jìn)行決策是所參考的重要數(shù)據(jù)指標(biāo).堅(jiān)持遵循企業(yè)自身情況選擇企業(yè)的會計(jì)政策，可以真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況、經(jīng)營特點(diǎn)，保證會計(jì)政策的選擇在企業(yè)中發(fā)揮較為高效的作用.同樣對于耗損較大更新較快的資產(chǎn)類，如果使用直線折舊法則不能客觀地反映該項(xiàng)資產(chǎn)的無形損耗這一方面，所以對于這種技術(shù)更新較快的固定資產(chǎn)使用加速折舊法表示更為合適一點(diǎn).而且，這一原則應(yīng)在企業(yè)的發(fā)展中堅(jiān)持執(zhí)行，即企業(yè)所指定的會計(jì)政策還要隨著企業(yè)自身環(huán)境的變化而做出新的選擇，用以保證企業(yè)在新的環(huán)境下具有新的更為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的會計(jì)政策使用.

3.3 為處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性謹(jǐn)慎選擇企業(yè)會計(jì)政策

企業(yè)會計(jì)應(yīng)實(shí)際反映企業(yè)的實(shí)際情況，不虛增資產(chǎn)和收益，也不能壓低企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用，使用較為穩(wěn)妥的會計(jì)方法，避免會計(jì)報(bào)表使用者的盲目樂觀，過于高看企業(yè)的積極方面.所以為減少企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的發(fā)生，企業(yè)面臨這些不確定應(yīng)訴是，就需要在決策上謹(jǐn)慎的選擇企業(yè)所選用的會計(jì)政策，做出充分的考慮.會計(jì)政策選擇的謹(jǐn)慎性原則是在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自身選擇企業(yè)會計(jì)政策的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對于自身的會計(jì)政策選擇必須充分考慮到企業(yè)所處經(jīng)營活動中所可能發(fā)生的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，最大根本的提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理能力.

3.4 考慮企業(yè)對于會計(jì)政策使用成本的接受能力

在企業(yè)的會計(jì)政策選擇中，企業(yè)的會計(jì)政策選擇決策者必須充分考慮到所選用的會計(jì)政策能使企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化和選擇成本最小化，以滿足企業(yè)的需求.企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮國家會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和要求，合理確定出會計(jì)政策的選擇空間，并充分占有使用各種相關(guān)資料，在國家相關(guān)政策規(guī)定中尋求可行性方案，做到對于企業(yè)自身具體問題具體分析，選擇出科學(xué)合理的適合自身特點(diǎn)的會計(jì)原則.

企業(yè)選擇同的會計(jì)政策將會對企業(yè)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，不同的經(jīng)濟(jì)后果將影響企業(yè)中的相關(guān)利益關(guān)心即財(cái)務(wù)報(bào)告使用者產(chǎn)生不用的決策行為，影響企業(yè)的未來發(fā)展.所以說企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策會影響到不同的利益集團(tuán)的利益，使得一部分人收益，另一部分人受到損失.比如在固定資產(chǎn)方面，會計(jì)上可以選擇不用的折舊方法，而企業(yè)自身如果能夠在法律允許的范圍內(nèi)選擇出最為合適的一種折舊方法，進(jìn)行合理避稅，便可以獲得延緩所得稅等企業(yè)自身想要得到的利益.將延緩納稅所暫時(shí)存留下來的現(xiàn)金流作用于其他需要發(fā)展使用現(xiàn)金流的地方可以使企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金更為靈活.但是，這種加速計(jì)提折舊的辦法并不是適用于所有企業(yè).比如一個(gè)企業(yè)正處于成熟期，在這一期間企業(yè)為了給企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系即報(bào)表使用者一個(gè)較為積極的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)便可以使用直線法計(jì)提一些新購置的固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)前期折舊減少，從而在會計(jì)報(bào)表中得以增加企業(yè)的利潤總額.綜上所述，企業(yè)的政策選擇所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果可以包含兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)通過不同的會計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，從而誘導(dǎo)企業(yè)的相關(guān)利益集團(tuán)做出不同的決策行為；二是不同的會計(jì)政策使得企業(yè)外部各利益關(guān)系人所能取得的經(jīng)濟(jì)利益的不同.而企業(yè)對于會計(jì)政策的選擇則更需要結(jié)合企業(yè)本身情況遵循企業(yè)會計(jì)選擇原則進(jìn)行判定選擇.

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