論審計整改的主體責任

張銀

（安徽財經大學，安徽蚌埠233030）

論審計整改的主體責任

張銀

（安徽財經大學，安徽蚌埠233030）

審計要想發揮免疫系統的功能，就需要審計整改.審計是找出病理，整改是治病救人.審計整改有利于保障國家財產的安全和完整，提高企業資金的使用效率，改善被審計單位經營管理等.本文主要介紹了建立健全審計整改責任機制的重要性，并從法律等方面介紹了被審計單位、審計機關、政府、人大、公安、紀檢、監察等機關在審計整改中所承擔的責任.

審計整改；主體責任

審計整改通常是指被審計單位根據審計機關依法審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程.根據審計發現問題的性質，審計整改包括：一是被審計單位執行審計機關作出的審計決定的行為；二是被審計單位根據審計報告提出的意見，采取措施改進工作、提高管理水平的行為[1].因此，被審計單位是審計整改的主體，對審計整改的執行落實負主要責任.然而，審計整改是一個系統工程，需要各部門的緊密配合、共同努力，才能使審計發現的問題得以完美解決.

1 建立健全審計整改責任機制的重要性

審計整改要想取得成效，不僅需要被審計單位積極主動承擔審計整改責任，貫徹執行審計機關的審計決定和審計意見，而且還需要審計單位，政府、黨委，人大、等協同努力.近年來，通過各方的共同努力，初步形成了政府主導，審計協調，社會推進各方聯動的審計整改格局，取得了一定成效.但是在審計整改中，還是存在整改不到位，相關單位對審計整改工作不夠重視，一些審計出來的問題屢審屢犯等.要解決審計整改中存在的問題，就必須要構建審計整改的責任機制，明確和落實相關單位在審計整改中的責任.因此，構建審計整改責任機制具有重要意義.

1.1 建立健全審計整改責任機制是構建審計整改長效機制的重要途徑

審計整改要想真正取得成效，就必須建立審計整改長效機制.審計整改責任機制的建立和完善是保障審計整改效率和效果的重要途徑.審計機關、被審計單位和相關單位采取措施，各司其職，將審計的問題整改到位，從而使審計整改在經濟發展中發揮重大作用.被審計部門落實領導干部問責制度；審計部門對被審計單位的整改情況進行審計回訪或跟蹤檢查，對重大的違法違規問題、領導批示的重要事項，以及屢審屢犯、整改不到位、不按時報送整改情況的被審計單位等，提請督察部門進行督察；紀檢部門及時辦理對審計部門移交的違紀和犯罪案件線索；干部部門把審計結果和整改情況列入領導班子和領導干部的考核評價范圍，作為工作實績評定和干部獎懲的重要內容進行考核等.建立和完善審計整改責任機制，明確和落實被審計單位，審計機關，紀檢，公關等相關單位在審計整改中的責任，是實現審計整改長效機制重要途徑.

1.2 建立健全審計整改責任機制是提高政府執政能力和水平的重要保障

溫家寶總理聽取審計署工作匯報時曾說過：“審計工作最重要的目的，就是通過審計，發現問題．糾正錯誤，改進工作，特別是通過深化改革和制度建設，提高政府部門依法行政水平和企業的經營管理水平”.審計機關通過對被審計對象的財政收支，財務收支行為進行審計，從中發現被審機關存在的違法會計準則和財經法規等的一些違法行為.通過相關單位的監督和協助，迫使被審計機關進行審計整改，從而維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效率，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展.審計不應僅停留在對問題的揭露上，還應當對那些規律性、普遍性的問題進行深入分析，從制度、體制、政策層面上提出加強管理，完善制度、體制、政策，深化改革的建議，落實整改的措施、辦法，促進依法行政，提高政府執政能力和水平.

1.3 建立健全審計整改責任機制是治理“屢審屢犯”問題的必要手段

自實行審計制度以來，通過對多數單位的審計，依法處理和處罰了一些違法違規問題的人和事，但不可否認的是，屢審屢犯的現象仍然存在，這固然有體制、機制等方面因素的影響，但是審計主體及相關責任單位的主體責任不明晰，相關責任未落實到位也是重要的影響因素.通過構建審計整改的問責機制，迫使被審計單位重視和落實審計整改.只有明確和落實相關責任單位的審計整改責任，在其共同努力下，才能從根本上解決審計整改中的屢審屢犯問題.

2 審計整改的主體及其責任界定

審計整改不僅是被審計單位的事情，也是審計機關的事情，甚至是被審計單位的主管單位和其他相關部門的事情.要想將審計整改工作這臺戲唱好，不僅需要被審計單位積極主動將其主角身份發揮的淋漓盡致，也需要審計機關這個導演認真督促，更需要人大、政府、紀檢監察、政府機關等配角充分發揮協同作用.總之，審計整改工作要想取得成功，需要審計單位，被審計單位和其他相關單位的共同努力.各審計整改主體要利用現有法律法規，運用法律武器，保障審計整改的質量和效果.

2.1 被審計單位是審計整改的執行落實直接責任主體

審計法規定“審計機關在法定職權范圍內作出的審計決定，被審計單位應當執行，并將結果書面通知審計機關”；修訂后的審計法實施條例規定“被審計單位應當按照審計機關規定的期限和要求執行審計決定、并將審計決定執行情況書面報告審計機關.”[2]這些規定都說明了被審計機關是執行和落實審計整改工作的直接責任主體.

被審計機關主要負責人或“一把手”是落實審計整改工作的第一負責人.如果被審計單位管理層高度重視審計整改，那么審計整改就會取得突破性的成功.在具體的實際整改過程中，被審計單位承擔的責任如下：被審計單位應該根據審計機關送達的審計處理決定書，對違反國家規定的財政財務收支行為在審計機關責令期限內進行處理；對應納稅而未上繳的稅及時補繳，退還違法被侵占的國有資產，退還違法所得，追究相關責任人員的責任等；對于對審計機關提出的審計意見、建議，被審計單位應本著加強財務管理，提高資金的使用效率等有針對的采取措施，改善企業的經營管理.被審計單位應該及時糾正跟蹤審計通報的問題，積極配合處理審計移送事項以及積極向審計機關反饋審計整改工作的整改情況.

2.2 審計機關是審計整改的督辦直接責任主體

審計法實施條例第五十四條規定：“審計機關應當檢查審計決定的執行情況；被審計單位不執行審計決定的，審計機關應當責令限期執行”[2].這一條例從法律上明確規定了各級審計機關負有監督被審計機關進行審計整改的責任.

在具體的審計整改中，審計機關監督作用體現在：審計單位要及時對被審計機關遇到的問題提出自己專業化建議和指導；對于出現的突出的問題，及時向黨委政府報告；加強審計整改工作的宣傳，努力讓社會認識到審計整改的重要性，特別是被審計單位管理層的重視.審計機關應督促被審計單位進行審計整改，并及時的進行審計回訪.審計機關應及時的將審計處理書及相關證明材料移送到相關單位并配合相關單位處理審計移送事項.

2.3 政府和人大在審計整改中起到領導監督作用

政府和人大在審計整改中擔任的主要角色是領導監督.審計法規定，國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執行和其他財政收支的審計工作報告.同時要求國務院和縣級以上地方人民政府應當將審計工作報告中指出問題的糾正和處理結果向本級人民代表大會常務委員會報告[2].審計法這一條例在法律上要求了政府和人大要監督審計整改.

政府監督被審計單位在審計過程中凸顯出的問題整改，不僅提升了被審計單位審計整改的力度，而且也加快了審計相關法律法規和制度的完善.人大在審計整改中的主要作用體現在對政府預算執行的監督上.人大通過對政府工作的監督，進一步促進了政府督促審計整改工作的完善.

2.4 其他相關監管部門是審計整改的協作責任主體

紀檢、檢察、公安、財政、稅務、工商行政管理等機關在審計整改中也扮演了舉足經重的作用.審計法規定，“審計機關履行審計監督職責，可以提請公安、監察、財政、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協助”[2].這條例明確規定了其他相關將部門負有協同作用.

審計整改是一項復雜的工作，需要相關部門的共同協作.為了提高審計整改的質量，紀檢監察、檢察、公安、工商行政管理等部門應會同審計機關建立相關協作關系，通過聯席會議，通報審計查出的問題，研究解決審計整改過程中的難點問題，將審計整改工作的責任落實到各個部門.

2.5 媒體和大眾在監督審計整改工作中也起到了舉足輕重的作用

近年來，在媒體和大眾的強烈呼吁下，在政府的推進下，審計整改逐步建立了結果公告制度.審計結果公告使得媒體和大眾能夠了解審計整改的取得了那些成效和不足.對于大眾關心的或與他們切身利益審計整改事項，如果被審計機關沒有整改到位，媒體和大眾就會自身的輿論力量監督被審計機關解決整改事項，直至迫使他們整改到位.媒體和大眾就是通過輿論監督和社會監督促使被審計機關重視審計整改，將審計問題解決到位.利用媒體和大眾的影響力，公開曝光那些拒不整改、屢審屢犯和整改不到位的單位和部門，從而提高審計整改的質量和效果.

〔1〕宋令芳.審計整改的新內涵[J].審計文摘，2006（3）.

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1673-260X（2013）09-0078-02