績效審計在高校審計中的應用

霍芳艷

(河北廣播電視大學，河北 石家莊 050071)

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績效審計在高校審計中的應用

霍芳艷

(河北廣播電視大學，河北 石家莊 050071)

績效審計是具有高層次經濟監督地位的審計監督工作，審計署在“十二五”審計工作發展規劃中指出了績效審計的工作要求。在行政事業單位中開展績效審計是推動社會民主進程的需要，是建立廉潔、高效政府的需要，是提高財政支出績效的需要，是確保國家職能正常發揮的需要。全面的績效審計可以為學校多方面的決策提供服務，為資源整合提供依據，促進財務增收節支，對高校的發展具有十分重要的意義。高校開展績效審計應將查錯糾弊、促進規范、評價效益、服務長遠作為主要任務，其中“服務長遠”是最終目標。

高校；績效審計；必要性；原則；途徑

審計署在“十二五”審計工作發展規劃中指出,“十二五”期間審計工作的主要任務之一就是:“全面推進績效審計,加快轉變經濟發展方式,提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性,促進建設資源節約型和環境友好型社會,推動建立健全政府績效管理制度,促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”

績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領先的國家均對績效審計有著不同定義。筆者認為績效審計工作的指向不外乎在經濟性、效益性、效果性上。經濟性是指在完成一定的社會(或經濟)任務的前提下是否盡量減少資源的消耗，即支出是否節約；效益性是指審計對象的產出與其所消耗的資源的關系，支出是否講究效率，即投入產出比的優化程度；效果性是指審計對象所取得實際結果達到預期目標的程度。

一、高校進行績效審計的必要性

高校屬于事業單位，但隨著教育改革的不斷深入，高校生存的壓力逐漸增大，多渠道爭取生源和資金是每個高校思考的問題，但不管生源多少，收入項目繁簡，都必須管好資金，開源同時注重節流。同時，高校教育作為非義務教育，屬準公共物品范疇，社會各界對教育經費的管理與使用情況的關注度也在不斷增強，教育經費使用的有效性逐漸成為國家和公眾關注的重點。高校中的內部審計機構作為高校資金運行的第一把關人，應當擔負起不同于財務部門的監督、建議職責，在促進本校健全制度、糾正不當、減少浪費的同時，還能夠結合宏觀環境、外部市場環境和社會發展動態為學校實現盡可能好的經濟社會效益提出建設性意見。也正因為學校除能夠維持學校發展外還承擔著巨大的社會效益，因此效益評價的指向并不十分明確，如何進行效益審計和如何將效益審計在高校審計中發揮最大效用，是目前高校審計研究的重要課題。

二、高校進行績效審計的側重點與堅持的原則

績效審計工作的指向雖然不外乎在經濟性、效益性、效果性上。然而，作為事業單位主要是以預算撥款的形式來保障正常運轉的，所以事業單位績效審計所指向的經濟性、效益性和效果性不能等同于市場經濟學中的概念，應當更加具體化。在高校中，經濟性應體現在完成一定的社會任務的前提下是否盡量減少本校資源的消耗，資金是否用在了刀刃上；效益性應體現在學校的投入與為社會輸出人才的產出關系，支出是否講究社會效率，即投入產出比的優化程度；效果性可體現在學校所取得實際結果(包含畢業生的質量)達到學校預期目標的程度。

高校開展績效審計應將查錯糾弊、促進規范、評價效益、服務長遠作為主要任務。與一般審計相比績效審計的角度和層次更高，更具有宏觀性和全局性。因此，要將效益審計開展得更加有效，就應當在工作中堅持以下原則：首先，要堅持分析短期服務長遠效益的原則。在進行內部績效審計時，不能局限于本單位現存的、短期的、局部的經濟效益，必要時還要追溯到以前年度的工作業績和成效，密切關注前后變化與存在的聯系，從中尋找規律發現長期效益點。其次，要堅持宏觀與微觀相結合的原則。高校績效審計既要考核一定期間取得的工作效果，又要評價所產生的社會與經濟效益，從資金的使用效果來衡量，不但要考察資金投入所產生的直接成果，還要考察工作成果的社會作用。這也是高校效益審計區別于其他審計的一大特點。再次，要堅持內部因素與外部因素相結合的原則。學校能夠運行高效不僅受其內部條件的限制，而且也受外部環境的約束，在審計分析中既要弄清內部結構關系，也要理順與學校環境有關的主要外部因素，只有這樣審計建議才能有效可行。最后，要堅持質量審計與數量審計相結合的原則。考察高校資金的使用，僅從數量指標進行分析是不夠的，必須結合質量來考察，才能將資金的使用效益作出全面真實的評價，不僅要注意工作成果在數量上的變化，更要注意考察工作所產生的經濟效益和社會效果。

三、高校進行績效審計的方法與途徑

1．針對高校自身發展目標進行績效審計

學校發展目標是指引學校發展的方向，因此對目標的關注是開展績效審計的出發點。一般學校發展目標較為籠統和抽象，可操作性較差，審計不好深入。面對這一情況可以將目標進行分解，分出高、中、低三個層次，對每個層次進行再次分解建立一個集合。比如，將高校招生歸為高層目標；然后將高校招生分解為招生人數、招生收益和招生成本；再將招生人數分解出不同的招生途徑，招生收益根據不同的收費標準分解，招生成本根據不同招生形式進行分解。根據最后的目標集可以了解學校招生全貌。再比如，將高校師資培養和引進目標歸為中層目標；然后將師資培養分解為培養和引進層次及占比、培養和引進方式及占比、培養和引進費用；再將三個分解項組成各自的目標集，進行可行性與效益性分析。分解法有助于進一步明確問題和分析問題，為績效審計中的其他內容打下基礎。在整個分解分析的過程中應當充分考慮深度和廣度的問題，還應將細致完整與審計本身的成本效率相結合。

2.針對高校預算執行情況進行績效審計

對高校財務預算的績效審計可以依賴財務部門預算編制中的分類，不再分解，可直接進行定性定量分析。涉及對財務預算進行的審計可以包括：預算審計、預算執行審計、績效審計等。然而，對財務預算進行的績效審計與其他審計不同，績效審計的站位應當更高更加側重于效益的評價和建議。比如，對不同支出項目進行預算執行審計時應考慮是否嚴格按照預算執行，是否存在超支預算的問題。然而，績效審計除對這些問題進行關注外，還應從這些問題的產生原因出發，分析支出與發展目標、效益的關系，從而提出建設性意見，幫助學校合理分配資金。再比如，預算審計的關注點通常是財務預算編制的規范性、科學性與合法性。績效審計不僅要關注以上方面還要分析評價預算編制的效益性，從而幫助學校在預算編制合規、合法、科學的基礎上實現效益最大化。

3.針對高校國有資產管理與運作進行績效審計

對學校國有資產管理與運作進行績效審計，主要通過檢查國有資產購置、轉讓、出租等的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出學校在國有資產運作中存在的諸如管理不規范、效益不明顯或資產資金損失浪費等方面的問題。找出并揭示問題不是學校績效審計的關鍵，促進學校國有資產運作的規范化，加強國有資產運營風險控制，提高國有資產運作效益，實現學校國有資產保值增值，是此部分審計的本質。比如，高校食堂經營的問題。績效審計的首要關注點是高校食堂的經營模式，審計人員可以對現有經營模式與學生利益、學校經濟收益等情況綜合考量經營模式的風險和效益，其中管理結構亦是經營模式中重要的部分，在進行績效審計時應充分考慮各管理崗位的效用問題。然后將食堂具體收益點進行分解，把收益按收入的多少分出層次，針對不同層次分析收入來源與可持續性的關系，確定經濟效益最大化中的收入點。同時還應將成本按不同收入劃分，再將劃分好的成本按包含的成本項建立集合，結合收入與成本的關系、成本項之間的關系，確定經濟效益最大化中的支出點。收入與支出的效益分析可以結合事業單位資金使用特點引用財務數據分析工具。

4.針對建設項目進行績效審計

隨著高校招生規模的擴大，高校辦學設施的改建、擴建、修繕工程逐年增加。同時，建設項目本身占學校資金量較大，涉及環節較復雜。因此，建設項目的審計工作在內部審計工作中占有重要的地位。建設項目的審計按照審計需要一般可采取事前、事中、事后三種審計方式，針對建設項目進行績效審計應將工作放在對項目預決算審計的基礎上開展。此項績效審計按項目與經濟效益的關系可以從三個方面進行：第一，立項論證方面。績效審計應首先對理想論證過程的科學性、技術性、經濟性進行綜合考慮，論證項目不應過度關注美觀與景觀效應，應從實際出發，綜合考量資金與土地的利用率。論證過程產生的成本問題應在績效審計中得以反映。第二，建設資金投入與效益方面。高校建設資金投入應講求效益性、實用性、前瞻性的原則，在進行績效審計時應把握資金在投入上的合規性、合理性和有效性。第三，建設工程管理方面。一項工程即使論證階段、資金投入階段做得再完美，工程建設過程中如果管理不到位，其產生的不良后果將是不可估量的。在進行績效審計時，應將合同制定與簽訂、工程質量監督、竣工驗收等環節作為績效審計評價的重點。

5.針對科研經費進行績效審計

對高校科研經費的績效審計應當著重思考科研項目成果與經費使用方面的關系。首先，應查閱科研項目申請表中科研經費使用計劃與項目結題申請表中經費使用明細并進行對比，對兩種申請表列示的明細進行科學性測試，在表格設計科學的基礎上進行內容真實性調查。其次，在做好科學性測試與真實性調查的基礎上，對科研成果本身進行的社會效益進行評價。社會效益的評價應借助學術委員會的評價意見、科研成果發表質量以及科研項目使用人報告等綜合考量科研經費的使用效益。對科研經費進行績效審計不僅可以使學校資金使用有效，而且還能促進科研水平的提高，增強高校的學術影響力。

6．針對高校學生輸出進行績效審計

生源是高校生存和創造社會效益的前提，如果高校不能保證培養學生的質量，將會失去生源，斷送學校前程。因此，學生輸出也是績效審計必須考慮的問題。學生輸出的績效審計可以從畢業率、就業率、退學率、就業與所學專業比、學生培養成本等數據分析中收集基礎數據，結合社會對專業的需求、用人單位反饋意見等情況綜合分析輸出學生的質量和效益問題，為高校學生培養提供參考依據。

四、結束語

績效審計是具有高層次經濟監督地位的審計監督工作，它具有全面性、系統性、科學性、可操作性的特點。全面的績效審計可以為學校多方面的決策提供幫助，為資源整合提供依據，促進財務增收節支。近年來高校發展迅速，教育經費不足逐漸凸顯，面對嚴峻的形勢，各高校在考慮拓寬籌資渠道的同時，也在不斷研究探討怎樣有效地使用資金，這是目前高校發展的現實問題，因此，在高校內部開展績效審計對高校的發展具有十分重要的意義。

[1]周作超.試論行政事業單位績效審計[J].行政事業資產與財務, 2012，(2).

[2]劉研杰.高校預算執行績效審計評價體系探析[J].財會通訊，2007，(5).

[3]王學龍.經濟效益審計[M].大連：東北財經大學出版社，2012.

Application of Performance Audit in the Audit of Colleges and Universities

HUO Fangyan

(Hebei Radio & TV University, Shijiazhuang, Hebei 050071, China)

Performance auditing is a high-level economic status of supervision and auditing oversight. In the “Twelfth Five-year” development plan, the Audit Commission points out performance audit work requirements. Carrying out performance audit in the administrative institutions is to meet the needs of promoting the social democratic process, establishing a clean, efficient government, improving the performance of expenditure, ensuring normal exertion of the state functions. Comprehensive performance audit can provide services in a wide range for the school’s decision-making, provide a basis for the integration of resources, promote financial increase revenue and expenditure reduction, which has very important significance for the development of colleges. The performance audit in colleges should take error correction, promotion of standardization, evaluation effectiveness, long-term service as the main task, in which “serving the long term” is the ultimate goal.

colleges and universities; performance auditing; necessity; principle; approach

2013-05-13

霍芳艷(1979-)，女，河北衡水人，管理學碩士，講師，主要從事審計實務研究。

F239.4

A

1008-469X(2013)04-0069-03