納稅人走逃引發的稅務執法風險

白京

案情

2010年底，審計機關對某市國稅局稅收執法事項進行檢查。檢查發現，該市所屬某區國稅局稽查局在對A公司2006、2007年度涉稅情況依法進行檢查之后，A公司走逃，稅務人員未送達已做出的《稅務行政處罰事項告知書》，也未采取其他積極手段執行處罰決定。

分析

本案涉及以下三個問題：

（一）稅務機關在不能將《稅務行政處罰事項告知書》直接送達給納稅人時，未采取其他送達方式

根據《行政處罰法》第三十一條、第三十二條、第四十一條的相關規定，稅務機關欲作出合法有效的稅務行政處罰決定，必須先嚴格依照法定程序履行告知義務，即制作《稅務行政處罰事項告知書》并依法送達當事人，稅務行政處罰決定方能生效，否則稅務機關做出的《稅務行政處罰決定書》無法發生法律效力。至于稅務文書的送達方式及范圍，《稅收征管法實施細則》在第八章第一百零一條至第一百零七條做出了詳細規定，大致可歸納為以下五種：

1.直接送達，即將應送達的稅務文書直接送達當事人簽收的送達方式，這是一種最基本的送達方式。凡是能夠直接送達的，均應采取直接送達的方式。直接送達稅務處理文書的，以簽收人在送達回證上注明的收件日期為送達日期。

2.留置送達，即在受送達人或其同住成年家屬、代理人、代收人拒絕簽收稅務文書的情況下，把稅務文書留在受送達人處的一種送達方式。采用留置送達方式，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務處理文書留在受送達人處，即視為送達。

3.委托送達，即稅務文書在直接送達有困難的情況下，稅務機關可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達的送達方式。采取委托送達的，受托機關責任人應在送達回證上簽字備注，并以受送達人在送達回證上簽收的日期為送達日期。

4.郵寄送達，即稅務機關通過郵政部門，將稅務文書掛號寄給受送達人的送達方式。采取郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

5.公告送達，即稅務機關以張貼公告、登報或者廣播等方式，將需要送達的稅務文書的有關內容告知受送達人的送達方法。采取公告送達的，自公告之日起滿30日，即視為送達。需要特別注意的是，采用公告送達方式有兩個法定前提條件，要么是同一送達事項的受送達人眾多，要么是窮盡其他送達方式無法送達，否則不能采取公告送達。

本案中，稅務機關的正確做法應該是：先到該公司實地核實是否走逃，經確認無法直接送達時，應積極采取其他合法有效的送達方式，確保全部稅務文書均能發生法律效力。

（二）稅務機關怠于執行，未采取稅收強制措施

《稅收征管法實施細則》第九條“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的規定，明確了稽查局的工作職責，而《稅務稽查工作規程》第五條“稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則”以及《稅務稽查工作規程》第六章的相關規定，又說明了稅務稽查執行是稅務稽查程序的最后一個環節，也是稅收關系矛盾集中的焦點。稅務處理、處罰決定文書一經送達，即具有了法律效力，當事人必須按照規定的期限和方式，將查補稅款、滯納金、罰款及應沒收的非法所得及時足額地繳入國庫，否則，稅務機關應根據《稅收征管法》第五十五條“稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施”以及《稅務稽查工作規程》第六十二條“被執行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行”、第六十四條“被執行人對《稅務行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行”之規定，對被執行人采取稅收強制執行措施，以保證稅務處理、處罰決定得以執行。

因此，本案中，稅務機關執行部門應該在文書送達完成后，履行法定職責，采取強制執行措施。根據《稅收征管法》第四十條的規定，稅收強制執行措施包括兩種方式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。一般情況下，可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；如果銀行存款不足以扣繳的，則可將兩項措施并用。

（三）若納稅當事人涉嫌犯罪，稅務機關應及時將案件移送公安機關

根據我國《刑法》第二百零三條“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金”之規定，本案中，如果稅務機關在采取強制執行措施過程中，發現該公司存在轉移銀行存款或者隱匿財產情形的，因其已涉嫌犯有逃避追繳欠稅罪，稅務機關應及時移送公安機關，依法追究其刑事責任。

述評

對于納稅人走逃后的稅務文書送達以及后續問題，稅務機關應嚴格按照法律規定，積極履行法定職責，確保決定性文書合法有效，及時追繳稅款、滯納金及罰款，維護稅收法律、行政法規的嚴肅性。

同時，稅務機關應積極推進行政執法與刑事司法的銜接，強化對行政執法機關及時移送涉嫌犯罪案卷的監督，為經濟與稅收和諧發展提供良好的法律保障。