集團企業會計集中核算探討

□文/林旭升

（青島遠洋運輸有限公司 山東·青島）

現代企業的組織管理形式已日趨復雜化、多樣化，競爭與發展的實際情況對企業集團的經營管理模式、核算模式提出了更高的要求，對企業集團內部管理集約化、信息網絡化、核算統一化的要求變得更加迫切。會計集中核算正是作為一種新型的管理模式脫穎而出。它對于企業規范會計核算行為、促進會計隊伍的專業化建設、加強企業內部風險防控、提高會計信息質量等方面發揮了積極作用。

一、會計集中核算的含義

會計集中核算是指在企業成立會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，設立相應的會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督，是會計核算體制改革中融會計核算、監督、服務于一體的一種形式。

二、實施會計集中核算的必要性

管理是企業永恒的主題，財務管理是企業管理的中心。會計核算貫穿于企業生產經營全過程，是經營成果的最終體現。通過會計集中核算，可以發揮以下作用:

（一）提高財務信息質量。在企業集團中，各成員單位在執行集團規定的財務制度和會計政策易出現不統一和不徹底的情況，導致會計核算不準，報表不真實，有時合并的會計報表掩蓋了下級企業的實際經營狀況，賬實不符，難以很好地滿足中介機構審計和外部檢查的要求。通過會計集中核算，可以促進集團內各成員單位嚴格執行統一的會計政策，促使規范和完善各單位的財務規章制度，從而提高財務報告和會計信息質量，更好地滿足外部信息披露的要求。

（二）強化財務管理力度。不斷加強財務集中管理體制建設是國際上大型企業集團的通行做法。企業集團在財務集中管理體系建設中，都會圍繞資金、債務、投資、會計核算等方面開展，實施會計集中核算，可以更好地配套完善企業集團財務集中管理體系建設，實現財務層面的控制和監督，縮短管理鏈條，提高與各單位財務信息溝通效率，從而加強各單位的內部控制和管理，提升整體財務管理水平。

（三）實現財務信息資源共享。在企業集團內部，由于缺乏統一規劃，各下屬企業各自建立了財務信息系統，會計科目使用和會計核算方法不盡一致，財務數據不能實現有效共享，形成財務信息孤島，導致財務工作效率降低。實行會計集中管理后，可以充分發揮網絡功能優勢，建成財務數據共享中心，并實現與業務系統的銜接，為企業管理決策活動提供更快捷、更有效的財務數據信息支持。

（四）加強財務隊伍建設。企業集團各成員單位內部，配備的財務人員差異較大，存在財務人員配備不足和有人但不適崗或不能滿足工作需要等多種情況。實施會計集中核算后，財務人員集中辦公，有利于開展財務人員相互之間的培訓和業務交流，幫助提升財務人員整體素質，培養一支高水平的財務隊伍，也可有效緩解財務人員短缺等困難。

三、實施原則

（一）穩健性原則。會計集中管理是一個復雜的系統工程，涉及到企業內部的各個部門，甚至是每個員工。在實施過程中，將遇到諸多困難，如:企業其他部門或者分公司可能因為對會計集中核算認識不到位，認為集中后改變了過去的核算流程，將影響企業對市場的反應速度；又如集中后，由于信息的透明，對分公司考核評價和約束力方面會有所加強，使分公司存在顧慮；甚至有人認為會計集中核算中心只是一個單純的記賬機構等。由于涉及面廣、人的主觀認識有一個過程，在財務管理的模式和流程改變后，企業的各個部門和人員在推行初期也需要一段時間逐漸習慣和適應，因此，企業在實施會計集中核算過程中一定要堅持穩健性原則，分批推進，循序漸進，重視細節。實施過程要盡可能地周到、細致、周全，為新的財務管理體制的高效務實打下堅實的基礎，就能在今后為企業及時、準確地反映市場、經營狀況。

（二）前瞻性原則。會計集中核算需要前瞻性的設計方案，需要確定明確的目標，設計現實的模型，兩者之間留有空間為未來的財務管理乃至企業管理的提升打好基礎。具體來講，設計方案時，一方面應按照國家有關政策法規，根據企業的實際情況制定統一的會計集中核算的組織框架、管理和操作模式、銜接規范規則；另一方面要借鑒參考國際先進理念和最佳管理實踐模式，盡量用高標準來要求，以適應企業未來一段時間發展的需求。

（三）會計主體地位和總經理職責不變原則。實行會計集中核算，不能改變集中單位財務工作的獨立性，集中單位財務經理有責任和義務在集中單位開展財務管理活動，參與集中單位的財務分析，提供決策支持。集中單位應繼續保持獨立的會計核算賬套和銀行賬戶，獨立編報會計報表，獨立裝訂和保管會計檔案。不改變集中單位資金所有權、財務自主權、支出審批權，不改變內部控制和審批程序。集中后，不改變單位總經理對本單位財務工作的責任及相應的權利。根據《會計法》規定，集中單位的總經理繼續對該單位會計信息的真實性和合法性承擔法律責任。

四、實施目標

（一）實現會計與財務的有效分離。傳統意義的財務部門是財務與會計工作的混合體，但往往偏重于會計工作而忽視財務工作，由此導致財務管理不到位，管理效果不理想。實施會計集中核算，應從內部機構設置、職責界定等方面將嘗試將會計與財務分離，讓從事財務工作的人員真正脫離于繁雜的會計核算事務，專注于開展財務管理工作，實現從核算型向管理型轉變，從服務型向監督型轉變，切實推進提高所屬單位的整體財務管理水平，達到會計更專業、財務更有效的效果。

（二）實現財務信息集中、資源優化。實施會計集中管理，應充分發揮網絡優勢，依托信息網絡手段，通過與企業其他部門數據網絡的鏈接，集成各單位的會計信息，全方位實現數據共享與數據授權處理，使企業集團的管理與核算成為一個有機的整體，為財務管理與集中核算創造有利條件，為管理工作提供準確、及時的會計信息，減少暗箱及人為操作空間，增強內部決策控制，減少決策失誤，從而提高管理效率，培養企業核心競爭力和可持續發展能力。

（三）加強財務監督與控制。隨著世界經濟關聯度的日益提高，企業面臨的風險不斷增加，特別是財務風險，如資金安全、財經紀律的遵守等方面的風險越來越大。企業可以通過財務核算的高度集中、管理手段的信息化、職權的清晰明確等各種手段，來加強財務監督和控制。實行會計集中核算后，集中單位財務收支規范化和自我約束力將逐漸加強，擺脫很多過去要依靠內部制度、規范去約束的行為，以科學管理代替制度管理；將管理工作延伸到事前、事中；將財務監督工作觸及到企業的每一個角落，涉及到每一項業務，使監督工作提前到事前監督，達到監督的目的。

五、實施的必備條件

（一）思想認識首先到位。財務管理變革是整個企業的大事，會計集中核算有利于企業發展，最終必將提高整個企業的管理水平。在推動之初，必須加強宣傳和引導，提高大家特別是企業領導層和財務人員對推動會計集中的認識和重視程度，通過多層面、全方位的溝通，統一認識，確保成功。

（二）優先建設IT系統。系統建設應按照“集中化、標準化、集成化”的信息系統建設原則，先試點、后推廣，將企業局域網、廣域網緊密聯系在一起，成為一個有機的整體，以保證集中管理后各項業務的正常開展。由于企業與分公司處在不同的地理位置，有些相距遙遠，需要通過網絡財務管理系統實現遠程報賬、遠程報表、遠程查賬和遠程審計等各項功能，使得核算中心可以對所有的分公司實現集中記賬、集中資金收付，并基于網絡財務管理系統提供的信息對資金進行統一的調配，真正發揮企業財務資源的聚合效應。

（三）以人為本，配備高素質的會計人員。要培養一批具有高水平的會計知識和其他相關知識的會計人員隊伍，使他們熟知包括財會、審計、信息系統以及稅收等各方面知識，要提高會計人員的職業化道德水平，使其愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、保守秘密、不做假賬；同時，要綜合考慮整體財務人員的優化配置、儲備和適當輪換，提供充分的培訓和發展機會，努力提高其財務管理的技能和水平，使財務團隊整體管理水平不斷提高，以適應企業的建設和發展。

綜上所述，會計集中核算的實施給企業信息的需求者帶來規范、及時的財務及輔助信息，為決策層的戰略決策提供專業的財務信息，也為前端業務部門提供了服務支撐。會計集中核算工作對現代企業保持持續健康的發展，應對未來更加激烈的競爭環境，提升企業整體的核心競爭力，具有非常重要的意義和影響。