談中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化

□文/呂 杰

（山東理工大學(xué) 山東·淄博）

內(nèi)部審計(jì)的作用在于對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的測(cè)評(píng)，以達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)增值，提高經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)專業(yè)而有效的評(píng)價(jià)方法為改善企業(yè)的管理及經(jīng)營(yíng)效率而努力，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

外部審計(jì)的作用在于知識(shí)水平更高、更專業(yè)，評(píng)價(jià)更客觀、更準(zhǔn)確、更有說(shuō)服力，它們的評(píng)價(jià)指標(biāo)和意見(jiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展更具備說(shuō)服力和更公允。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的理論依據(jù)

所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化就是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)本企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)、測(cè)量、記錄和報(bào)告，審計(jì)在會(huì)計(jì)提供了受托責(zé)任的各種各樣的會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，賦予責(zé)任過(guò)程和結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)。外部的每個(gè)委托人往往采用確定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估公司高層管理者履行受托責(zé)任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)估下屬部門(mén)委托的責(zé)任結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。只有內(nèi)部審計(jì)外部化，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，理論上講，內(nèi)部審計(jì)外部化是可行的，也是必要的。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性受兩個(gè)因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)；二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。外部CPA根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其他的部門(mén)沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系。他們能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，無(wú)論是在形式上還是精神上，外部審計(jì)都具有相對(duì)較好的獨(dú)立性。

三、外部化審計(jì)的實(shí)施途徑

從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有三種形式：一是內(nèi)部審計(jì)全部實(shí)行外包；二是部分內(nèi)部審計(jì)職能外包；三是協(xié)力式委外。我國(guó)中小企業(yè)眾多，存在很多不同的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，地區(qū)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致中小企業(yè)公司治理之間、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多不同之處。因此，中小企業(yè)必須以自身發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、管理方式、文化特色、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門(mén)等方面來(lái)綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的方式。

四、外包形式

1、全部外包：內(nèi)部審計(jì)全部外包即將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種方式之下，企業(yè)可以不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)內(nèi)部，還是有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，由其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)外包工作進(jìn)行分析，還可以在企業(yè)與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間擔(dān)當(dāng)起“橋梁”作用。

2、部分外包：內(nèi)部審計(jì)部分外包，即企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

3、協(xié)力式外包：協(xié)力式外包是指企業(yè)在相關(guān)部門(mén)的帶領(lǐng)下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計(jì)工作。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，逐步成熟起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員在前一階段實(shí)行部分外包的過(guò)程中得到培訓(xùn)，各方面都得到了很大提高，已經(jīng)具備了獨(dú)立完成審計(jì)工作的能力。這時(shí)，部分外包的優(yōu)勢(shì)不再明顯，消極方面不斷暴露出來(lái)，當(dāng)外部審計(jì)人員為企業(yè)長(zhǎng)期工作后，其與企業(yè)內(nèi)部員工之間不再像開(kāi)始時(shí)那樣不存在任何利益關(guān)系，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)便不再具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。采用協(xié)力式外包這種方式，不但可以使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保持原有的位置，而且企業(yè)在這種方式下，可以得到CPA在專業(yè)知識(shí)方面的支持，可以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)注意的問(wèn)題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合技能和職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)技能方面要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，必須嚴(yán)以律己，嚴(yán)格遵守法規(guī)，遵守行業(yè)規(guī)章，具備很強(qiáng)的辨別能力和學(xué)習(xí)實(shí)踐能力，必須有專業(yè)勝任能力，敢挑重?fù)?dān)，樂(lè)于奉獻(xiàn)，勤勤懇懇，有很強(qiáng)的人格魅力；在人際交往方面，有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神；具備以上條件，企業(yè)方可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。

2、內(nèi)部審計(jì)外部化要以企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件為基礎(chǔ)。在我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)其功能，適合實(shí)行外部化，但大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到有效保證，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，才可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。因此，我國(guó)中小企業(yè)要想將內(nèi)部審計(jì)工作做好，就需要為其創(chuàng)造良好的現(xiàn)實(shí)條件。

3、關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加的價(jià)值。首先是顯性價(jià)值，通過(guò)實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)，我們?cè)诖诉^(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，在有限的時(shí)間內(nèi)將其解決，從而為企業(yè)避免了不必要的損失，這就是顯性價(jià)值。這是過(guò)去的審計(jì)工作需要達(dá)到的一項(xiàng)任務(wù)，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關(guān)注，相關(guān)部門(mén)采取措施修正，此種審計(jì)方法非常有效；其次是隱性價(jià)值，隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問(wèn)而體現(xiàn)的，通過(guò)這種合理化的建議，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。

總之，通過(guò)以上理論分析，我們不難得出結(jié)論：我國(guó)中小企業(yè)如果選擇內(nèi)部審計(jì)外包的形式，首先選擇部分外包形式將優(yōu)于其他外包形式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業(yè)帶來(lái)效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務(wù)所來(lái)做，迎合了企業(yè)的成本效益要求。我國(guó)的中小企業(yè)這樣做以后，就可以集中實(shí)力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來(lái)處理，自己保留實(shí)力全力以赴做更重要的工作，彌補(bǔ)了自己的不足。中小企業(yè)審計(jì)部分外包，既解決了內(nèi)審問(wèn)題，也使得內(nèi)部審計(jì)人員在此項(xiàng)過(guò)程中得到了鍛煉，增長(zhǎng)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)識(shí)。在審計(jì)的過(guò)程中也培養(yǎng)了本單位的儲(chǔ)備人才。我國(guó)的中小企業(yè)一定要在對(duì)外部化審計(jì)的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權(quán)衡得失，選用適合自身實(shí)際情況的方式；歸根結(jié)底，不管企業(yè)最終選用什么方式，均需全面考慮企業(yè)的綜合能力及統(tǒng)籌費(fèi)用與效益。當(dāng)然，企業(yè)也無(wú)需把費(fèi)用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來(lái)選擇一個(gè)最優(yōu)方案。如果企業(yè)有能力在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最好的方式是選擇部分外包。

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