會計管制研究

□文/李 靜

（河北經貿大學2009級研究生 河北·石家莊）

會計管制指政府以及會計群體對會計工作實施干預，來保證會計工作可以合規有序地實施。此種干預經常以普通規則的方式出現。會計管制是用來替換市場配置的一種機制，其中心是約束公司的一系列從會計信息產生到披露的行為準則：公認的會計準則、審計法則、規范披露、有關法律法規。

一、會計管制的兩類不同觀點

會計管制一直存在兩種觀點，即管制論和非管制論。持有管制論觀點的學者認為：企業利益集團了解企業情況的來源是會計信息，不對稱的會計信息使得會計信息的披露方式與披露內容無法靠市場自身的力量來達到最優。同時，會計信息擁有公共產品的特征：非競爭性和非排他性。所以，會計信息無法定價，其最優產量無法通過價格機制保證。如果不對會計信息披露進行管制，真實和公允的信息將不會被自利的經營者披露，他們只會披露他們自己愿意讓外界知道的消息，也就是對他們有利的信息，不利的信息將會被掩蓋，因此利益集團無法通過已經披露的會計信息實現優化配置資源。

持有非管制論觀點的人對會計管制始終持有保留態度，認為上市公司無須強制進行信息披露，信息可自愿披露。支持該觀點的三大支柱有信號傳遞理論和代理理論以及私下定約機會。

非管制論分為兩種，包括自動調節論和管制失靈論。持有自動調節理論觀點的學者認為，會計信息的最優披露可以由市場確定。會計信息可以用來傳遞信號，企業揭露的信息可以詳盡地表明企業的現狀和將來的趨勢，它會得到利益集團的信任。企業經營人為了獲得利益集團的信賴，減少企業資本成本，就會主動揭露真實的會計信息。所以，不用管制會計信息的揭露。

持有管制失靈理論觀點的學者認為，政府的管制達不到預期目標，甚至造成負面影響，導致績效與福利的減損。第一，管制有可能帶來較高的成本（如，制定法律法規、監督及遵守該法規所消耗的資源，對企業及相關人員進行訴訟的成本）；第二，管制者是在不完全信息的情形下制定管制政策的，這會導致一刀切，且部分政策出發點不錯，卻不一定能達到初始效果；第三，管制機構的運行也有可能失靈。管制機構對社會福利的提升并不真正關心，某一管制政策的頒布有可能是某些利益集團相互妥協的結果，也有可能是政治產物。因此，會計管制不會形成社會效益的最優點，而是成為某些利益集團相互妥協的產物。

對于上述觀點，筆者更傾向于管制論。我們都學習過經濟學，無論是在微觀經濟學中，還是在宏觀經濟學中，完全有效性和市場均衡都是建立在一種理想化的條件下。而在現實生活中，這種理想化的條件我們是達不到的，所以市場自身作用的發揮便有其局限性。市場不是萬能的，完全依靠市場進行管制來規范信息的披露是不現實的。市場經濟依然需要適當管制，會計管制是永無止境的。

二、會計管制的完善

管制論是會計管制的發展趨勢，但是，是不是管制中的各項設定特別詳細，就可以管制得很好呢？也不盡然。有一個例子是名噪一時的安然丑聞。美國的會計準則對于整個世界而言，應該說是一套很詳實的、以規則為前提的會計準則，它詳細列明針對各種處理辦法的要求，可是就是在這種情形下，問題卻出現了。這種詳盡的具體要求，使得我們把報表填寫的非常規范，當然也可以說是很呆板。規范的報表使一些花心思的人通過某些交易的設計，使不合法變合法，來避免真實的揭露。

我國同樣也屬于以規則為前提的會計管制，他國的經驗我們可以拿來借鑒。并不是說管制定得越細，就不容易出事，總有某些另有居心的人會想去鉆法律的空子。可是管制細了，對于大部分遵紀守法的執業者來說，可以起到引領、規范作用。特別是像對我國這種沒有很完善規則的國家而言，要邁出的第一腳就是整體完備我國的會計準則，特別是要完善監管的準則。

筆者認為全面的會計管制應該從會計信息的生成開始，接下來是會計信息的揭露過程，最后是會計信息的管制，這樣一點點的走下去。與此相呼應，可以將會計管制分類：會計信息質量管制、會計信息揭露管制和會計行為管制。只有全面的會計管制了，我們才不會在每個環節進行管制時有遺忘，才會達到我們所想看到的目的。

會計信息質量管制，指執法機構對會計準則進行制定，會計處理順序受到企業會計規則的規范，企業經營狀況、財務情況和現金流量通過會計信息得到公允、真實地反映。它反映的是會計信息的技術準繩和質量規則，并可以達到控制信息質量的目的，確保信息可以精確反映經理人的績效和企業自身的價值，可以有效支持公司進行高質量的治理。它是產生及加工會計信息流程中的一種操作守則。

會計信息揭露管制，指為了高效配置社會資源，解決不對稱分布的公司治理的信息數量問題，監管機構制定有關法規，來強制要求上市公司揭露相關信息的制度安排。會計信息揭露管制的重要性是，強制企業提供更加透明的內部信息，充分揭露企業的內部信息，不可以有重大的疏漏，因此降低投資者、公司和政府監管機構間的信息獲得不對稱的程度，方便監管機構對上市公司財務情況、現金流量和經營狀況的了解，使得市場自身可以更好地發揮資源配置功能，并減少了信息獲得的成本。

會計行為管制，指監督會計主體產生和揭露會計信息的過程，并適當懲罰違反規則的會計行為，其目標是可以更好地實施會計準則和揭露規范，使會計信息可以更好地符合公司治理的需求。會計行為管制是保證會計信息產生與揭露規則施行質量的最終站，它的重心是事后的懲罰機制。

從上面三部分可以看出，會計管制不僅應表現為對會計信息的生成和揭露行為進行有力的控制，而且還應進行有力的監管：一是通過會計信息質量與披露管制為會計信息的產生與揭露提供相應的質量準則和技術規則，從而對會計信息的生成與揭露進行過程監控；二是通過對會計行為的管制發現那些不規范的會計行為，然后對其實施懲罰，并進行有效的結果監督。

完善的會計準則只能說明外部的約束條件已然形成，但是正像我們現在經常可以看到的那樣，很多公司確確實實嚴格遵守國家的要求來提供會計報表，但依舊出現不少問題。我們應該清醒地看到，單純的外部會計管制還不足以保證不出現問題，公司內部修養的加強也是必需的，即企業的內部控制。內控的目的就是要保全資產，驗證報表的可信度，使業務經營和政策管理保持一致，提高企業的可信度。雖然我國對內控的要求不很統一，但是出于加強管制的需要，維持市場的有序發展，有必要讓企業對外出具內控報告，并提供會計師事務所的審計報告。企業首先應該對自身的內控制度實施全面、深入的自我評價，并出具報告；然后注冊會計師對企業內控提供審計，并發表簽署審計意見。這樣不但可以降低企業經營的風險，還可以提高企業經營的效率，進而對投資人的利益實施保護，并提升企業對外揭露信息的可靠性，增加證券市場的透明度。

[1] （美）韋安特，基索，金梅爾著.王竹泉譯.財務會計.機械工業出版社，2009.1.

[2] 楊洋，蔣亞明.上市公司會計監管問題研究.東北大學出版社，2005.12.

[3] 雷光勇，劉慧龍.上市公司會計行為異化：三維治理與監管改革.會計研究，2006.7.