海峽兩岸稅收協調問題必要性與可行性研究

摘要：隨著海峽兩岸經濟合作框架協議（ECFA）的簽訂，稅收協調亦逐漸成為促進兩岸經濟發展的重要議題。兩岸在稅收協調方面已經開始有了初步的探索，但仍主要限于傳統的單邊措施，合作領域也有待于進一步拓展。因此，有必要對兩岸稅收協調的基本原則與具體路徑加以深入研究。本文在通過對兩岸稅收協調可行性和必要性進行分析的基礎上，以稅收協調的基本原則為導向，進一步研究稅收管理、直接稅、間接稅以及稅收優惠政策的協調，以期為完善海峽兩岸稅收協調的具體措施提供政策性建議。

關鍵詞：海峽兩岸 稅收協調

2005年4月，中共中央總書記胡錦濤與時任中國國民黨主席連戰共同發布的“兩岸和平發展共同愿景”中，即提出：兩黨共同“促進兩岸展開全面的經濟合作，建立密切的經貿合作關系，包括全面、直接、雙向‘三通’，開放海空直航，加強投資與貿易的往來與保障，進行農漁業合作，解決臺灣農產品在大陸的銷售問題，改善交流秩序，共同打擊犯罪，進而建立穩定的經濟合作機制，并促進恢復兩岸協商后優先討論兩岸共同市場問題”，揭開了兩岸關系和平發展新局的大幕。

一、兩岸稅收協調的必要性

兩岸稅收協調的必要性可以從兩個方面來理解，一方面，來自區域內兩岸之間資源整合、共謀發展的需要。稅收直接影響商品價格、資本的稅后收益以及勞動的實際收入，間接地，稅負具有可轉嫁性，一般均衡分析表明，稅收歸宿遠比直觀的判斷微妙，稅收對福利有著廣泛而深刻的影響。通常認為，商品與要素的自由流動可以增進區域總福利，因此，改革不利于區域間商品和要素自由流動的稅收制度是合意的，在商品和要素可以自由流動的情況下，區域間稅收制度的差異會造成扭曲，這種差異，如果是有意為之，就可能造成區域間的稅收競爭，而協調制度上的差異可以糾正這種扭曲，增進福利。

兩岸經濟優勢互補，臺灣地區的資金、人才、技術、經驗等與大陸地區的成本優勢、資源、市場等的有機結合，是兩岸經濟長期以來蓬勃發展的重要因素，也是保證兩岸長久繁榮的基石之一。當前，消除兩岸稅制中不利于商品自由流動的因素，如減讓關稅、避免重復征稅、共同打擊逃稅、避稅活動等，將使兩岸獲益匪淺，符合增進兩岸人民福祉的宗旨。更長遠地，借鑒歐洲經驗，在致力于建立兩岸共同市場，甚至是“兩岸四地”共同市場的過程中，也必須謀求各方稅收制度的趨同與一致，消除因稅收制度差異造成的扭曲。

另一方面，來自區域外其他國家和地區經濟整合的壓力。1997年底吉隆坡首屆“10+3”首腦峰會以來，東亞、東南亞國家經濟一體化進程不斷推進，其區域經濟一體化努力對兩岸經貿往來有著重大而深遠的影響，尤其是對于臺灣地區，陳雯（2006）指出：其產品競爭力將因無法享受同樣優惠的關稅而受到削弱， 從而會影響其出口，對其吸引外資和產業升級也會產生不利的影響。由于稅收協定的缺失，在大陸地區投資的臺灣地區企業無法享受到與大陸地區簽有稅收協定的國家和地區的企業所能享受到的優惠稅率，也無法解決所遭遇的雙重征稅的問題，競爭力大打折扣，這客觀上鼓勵臺灣地區企業借道低稅率的第三地投資大陸，并通過轉讓定價等手段，將利潤大量滯留海外，從而在相當程度上削弱了臺灣地區的稅基。 因此，臺灣地區需要與大陸地區建立自由貿易框架協議和稅收協定以避免在整個東亞、東南亞區域經濟一體化進程中被邊緣化，ECFA的簽訂，提供了解決問題的框架，實際效果還取決于ECFA相關附件的商議，但是，ECFA中并沒有明確提到稅收協定的問題。

二、兩岸稅收協調的可行性

我們認為，兩岸稅收協調已具備諸多積極因素：

1.兩岸稅制的趨同性為兩岸稅收協調提供契機

自20世紀80年代起，稅收制度改革成為一個全球性的熱門話題。受供給學派拉弗等人減稅思想的影響，西方主要發達國家圍繞“降低稅率、擴大稅基、減少優惠、嚴格征管”的原則對稅制進行了改革和調整，稅收政策具有明顯的減稅、刺激供給的新自由主義特征。20世紀80年代以來以“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”為主的世界稅制改革浪潮也波及到大陸和中國臺灣地區，兩地都加大了稅制改革的力度。突出表現在降低直接稅邊際稅率，加強稅收征管，為適應經濟全球化的發展，主動改革稅收制度或調整稅收政策，使稅收制度或稅收政策接近國際慣例。兩岸稅制改革的趨同性為稅收協調提供了契機。

2.在法律層面，臺灣地區相關稅收法律的表述為“一個中國”的原則間接地提供了依據

以綜合所得稅為例，根據臺灣地區《所得稅法》第二條，“凡有‘中華民國’來源所得之個人，應就其‘中華民國’來源之所得，依本法規定，課征綜合所得稅”，另根據臺灣地區《修正<臺灣地區與大陸地區人民關系條例>》第二十四條，“臺灣地區人民、法人、團體或其它機構有大陸地區來源所得者，應并同臺灣地區來源所得課征所得稅”，以及《修正<香港澳門關系條例>》第二十八條，“臺灣地區人民有香港或澳門來源所得者，其香港或澳門來源所得，免納所得稅”。上述規定在法律層面上為兩岸稅收協調中“一個中國的”原則提供了依據。

3.ECFA的簽訂為兩岸稅收協調提供了框架

ECFA約定：“逐步減少或消除雙方之間實質多數貨物貿易的關稅和非關稅壁壘” （第二條），并對貿易與投資、經濟合作、早期收獲做出了框架性安排，尤其值得注意的是，ECFA對爭端解決也進行了約定，“雙方應不遲于本協議生效后六個月內就建立適當的爭端解決程序展開磋商，并盡速達成協議，以解決任何關于本協議解釋、實施和適用的爭端”，特別地，雙方決定設立“兩岸經濟合作委員會”，負責處理與ECFA相關的事宜，這將為兩岸稅收協調提供一個經常性、制度化的渠道。

4.共同的反避稅目標與稅收利益沖突的凸顯

雙方通過簽訂稅收安排，可以從發展的大局出發，協商并實行開征或停征稅種、提高或降低稅率、擴大或縮小稅基、實行稅收抵免或稅收饒讓，發揮稅收對促進兩岸經濟發展的重要調控作用；同時，通過稅收的協作交流與配合，也會有力地促進稅負公平，打擊偷逃避稅行為，合理開發利用兩岸資源，促進兩岸經濟的長久穩定發展。共同的反避稅目標也使得大陸和臺灣地區在稅收情報交換上有著同樣的期待。這些都會在一定程度上降低稅收協調的難度。

在稅收利益沖突方面，首先，隨著兩岸貿易的深入拓展，兩岸之間的貿易摩擦必然會日益增多，圍繞貿易糾紛產生的稅收問題比如反傾銷、反補貼稅收的征收等會顯現出來。其次，由稅收管轄權引起的重復征稅和企業不正當避稅問題日益突出，在兩岸稅務信息并不暢通的現狀下，稅務部門無法有效進行兩岸稅收抵免工作，這使得跨越海峽投資經商的所得，難免不受雙重征稅的困擾。同時，稅務部門無法獲得互通關聯企業及獨立成交價等方面的調查資料，這使得對于企業不正當避稅較難規避。第三，由于兩岸沒有關于稅收饒讓的措施，臺商從內地得到的稅收優惠，臺灣當局在對臺商匯回從內地所得征稅時并不給予承認和進行饒讓抵免。這樣，當臺商匯回從內地所得時，臺商并不能夠真正享受到內地的稅收優惠。也正是基于這樣的原因，盡管當前臺灣地區出臺許多吸引臺資回臺政策，臺商寧愿把利潤留在大陸和低稅國家或避稅港，也仍不愿匯回臺灣。

5.信息化管理的迅猛發展提供了有利條件

當前，海峽兩岸的稅務機關交流只限于通過民間機構，如稅務協會或租稅研究會等開展部分的學術交流，沒有建立直接、正常的工作交流機制，對海峽兩岸投資者的企業所得與個人所得的信息掌握不清，情報交換不夠，以至造成重復計征、跨境避稅的現象，出現稅收協定優惠條款無法享受、稅收饒讓問題無法解決的現狀。計算機網絡技術的發展，為建立動態連續的稅源控管機制的建立提供了平臺。信息化建設對征管水平的提高起著極大的促進作用，可以改變兩岸稅務信息并不暢通的現狀，稅務部門可以通過網絡清楚了解臺商及大陸居民的來源所得情況及稅務資料，有效進行兩岸稅收抵免工作，以解決雙重征稅，偷、逃、避稅等問題的困擾。