內部控制在企業成本管理中的運用

□文/王曉云

（馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠 安徽·馬鞍山）

孟子曾說：“不以規矩，不能成方圓”，旨在教育人們要遵紀守法。這一道理同樣適用于一個企業的管理。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日益復雜，企業間的經營競爭日趨激烈。為了提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟次序和社會公眾利益，2008年由財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合制定了《企業內部控制基本規范》，2010年4月五部委又發布了《企業內部控制配套指引》，以此共同構建了中國企業內部控制規范體系。

內部控制是一個隨著企業經營管理的不同階段而不斷發展、變化和改進完善的過程，它涵蓋了企業經營活動的全過程，從企業負責人到每一個普通員工對內部控制都負有相應的責任。實施內部控制，就是要定標準立規矩，發現和糾正企業內部管理上的漏洞和薄弱環節，提高經營效率和效果，追求企業價值最大化，促進企業發展戰略的實現。成本管理是現代企業財務管理的核心，成本控制是實現企業財務管理目標的根本手段。成本管理涉及企業的各項經營活動，與各個部門都有著千絲萬縷的聯系。

加強成本管理，嚴格成本控制，是提高企業經濟效益，實現價值最大化的有效途徑。內部控制與成本管理相互聯系，相輔相成，二者的有機結合是實現企業價值最大化的關鍵。

一、內部控制在成本管理中運用的必要性

（一）市場經濟的飛速發展和競爭的加劇賦予了成本管理新的理念。傳統成本管理注重于產品成本費用的控制，認為成本管理是財務部門的職責，將成本管理簡單的理解為降低成本、減少費用。隨著外部環境的變化、競爭的加劇以及科學技術的發展，傳統的成本管理理念也就顯現出越來越多的弊端，不能適應企業生存發展的需要。企業的生產經營過程，既是物質形態的循環過程，又是價值形態的循環過程，這一特點決定了成本管理必須將實物管理與價值管理有機結合，成本管理不能僅局限于生產耗費方面，應擴展到產品生產、技術、質量、服務、顧客需求等各個領域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應包括各部門的生產和經營管理人員，并要發動廣大職工群眾，調動全體員工的積極性，實行全面成本管理。只有這樣，才能最大限度地挖掘企業降低成本的潛力，提高企業整體成本管理水平。企業要有效實施成本管理，必須通過制度管理來協調各部門責權利關系，內部控制就是通過建立和實施一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，實現成本管理與業務經營的有效結合，共同實現企業持續發展目標。

（二）內部控制是企業實現成本管理目標的合理保證。內部控制原則是企業建立與實施內部控制的基本指針，完善而先進的企業內部控制體系可以使企業各項成本管理工作井然有序，更能使企業從容面對復雜多變的外部環境，隨著經營管理的新情況、新要求適時改進，不斷提高經營管理水平、信息報告質量、資產管理水平，促進企業發展戰略的實現；另一方面，完善的內部控制體系是通過建立一系列的業務處理與報告應遵循的程序和規范、建立完善組織架構、嚴格職能劃分與分工等，保證企業各項業務活動按有利于進行成本管理的方式進行，保證成本管理實施的過程控制與監督。一個企業的成本管理包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列活動，如果沒有控制，任何預測、決策、計劃都是空言虛語，徒勞無益。所以，建立完善的內部控制體系可以有效地提升成本管理水平，增強企業市場競爭力，實現企業長遠發展。

二、成本管理中內部控制措施的運用

（一）要建立全員全過程的成本管理體系。成本管理涵蓋了企業經營活動全過程，是全方位的管理過程。應根據企業生產工藝的特點和職能部門、各類人員的職權范圍，將企業內部劃分為若干不同層次的責任實體，將成本管理意識延伸到企業所有生產經營領域，做到細致入微，對每一崗位，每一項具體的業務都建立起一套相應的工作流程和業務規范，使企業全體員工樹立成本管理意識；對成本費用實行歸口管理，在財務部門負責全面成本管理的基礎上，各職能部門各司其職，各盡其責，形成上至企業負責人下至每一個普通員工共同實施的權責分明、制衡有效的成本管理體系。

（二）要建立健全成本控制制度，提升成本精細化管理水平，拓展成本管理理念，謀求在最優成本狀態下進行生產管理與組織的合理運作，提高企業經濟效益

1、強化成本的事前預測和控制。首先，要制定行之有效的成本考核標準。要在保證指標先進性、可比性、可行性的基礎上制定各項成本考核指標，并定期進行分析、考核和修訂，保證考核指標的貫徹執行；其次，要建立分級控制和歸口控制的責任制度，各職能部門在成本管理和控制方面都承擔一定的責任。將各項成本預算指標，按其性質和內容層層分解，逐級落實到各職能部室、分廠、班組，實行分級歸口控制，實現成本控制的全過程和全員參與。

2、建立合法合規、合理有效的成本核算制度。財務部門作為成本費用的主管部門，應加強成本費用的核算、對成本費用預算的執行情況進行監督和檢查，及時掌握成本費用升降趨勢，提出節約開支的建議；推動和指導各歸口分級管理單位加強管理，以保證成本費用的合法性與合理性，保證成本核算的正確性，確保在滿足生產正常運營的情況下控制不必要費用開支，降低成本，提高效益。

3、建立健全成本分析與考核制度。根據企業內部控制基本規范，建立成本費用的分析制度。運用比較分析、因素分析等分析方法，開展月度、季度及年度成本分析，對偏離計劃值較大的成本項目和費用，及時將偏離情況反饋給歸口管理部門，分析產生偏差的原因，提出解決偏差的對策，積極尋求降低成本費用的途徑和方法；另一方面，還應當建立成本費用的考核制度，對成本費用歸口部門進行嚴格的考核與獎罰，從而增強全體員工參與成本管理的意識，充分調動職工生產積極性，大力開展技術創新、管理創新活動，拓展降本增效新途徑。

三、要轉變觀念，樹立以內部控制為基礎的系統成本管理理念

傳統的成本管理往往注重的是企業內部的生產過程，強調成本費用的節約，而不注重供應與銷售服務環節，對產品的研發設計和企業管理過程考慮得也較少，更談不上對企業外部的價值鏈的關注。這種管理理念不利于市場競爭，也不會給企業帶來長期豐厚的經濟效益。在市場經濟環境下，要樹立系統的全局性的成本管理理念，從內部控制的角度出發，將成本管理的思路從企業內部挖潛降本延伸到對企業外部環境和市場的分析研究，從著重關注產品生產的過程控制向前延伸到市場需求分析、產品研發設計、新技術新工藝的運用；向后延伸到產品銷售策略、顧客服務以及成本分析與考核等。只有這樣，才能增強產品的競爭力，保證企業持續穩定經營，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。■