會計誠信：為會計監管提供內動力

□文/王莉莉

（河北大學管理學院 河北·保定）

一、問題的提出

“社會問題起于文化失調”（費孝通），應以“文化自覺”作為解決社會問題的方法和途徑。會計文化是會計人在長期實踐中所形成的價值觀，而誠信是會計人立身之本，乃會計文化核心所在，對會計信息的真實性起著關鍵性的作用。

近年來，我國一直在強調文化建設的重要，雖然在會計行業誠信文化的教育從沒有懈怠，但誠信理念還是未能廣泛深入落實到會計實踐中，誠信教育和監督機制缺乏創新。例如，誠信教育方面，概念層面較多，案例警醒較少。會計監督方面，技術層面偏重，職業道德層面偏輕；監督懲戒做得較好，誠信典型宣傳不夠到位。因此，以誠信為核心的會計文化建設有待強化。

二、加強會計誠信建設

會計誠信體系的培育和建立又是一項復雜而龐大的系統工程，這一問題的解決本身要依靠各個子系統的建立和完善。會計誠信建設，既要反映市場經濟對個人發展的內在要求，倡導適度的個人主義，又要克服市場經濟對個人發展的消極影響，強化義利兼顧、以義為先的價值觀，與會計監管、考試評價、會計教育、信息化平臺等互相支撐，形成具有中國特色的“大會計誠信體系”。

（一）建立會計誠信法律約束機制。我國會計監管的對象包括7，900多家會計師事務所、9萬多名執業注冊會計師、1千多萬名的會計從業人員和上千萬戶各種類型的企事業單位，如此龐大的監管對象，政府主導的會計監管顯然力所不能及，會計造假被查處的幾率相對較低，加上我國目前尚未建立防范會計人員財務舞弊的有效機制，約束懲治會計信息失真的法律制度不夠完善，執法力度不強，缺乏法律的威懾力，嚴重制約了會計監管職能作用的充分發揮。多年來，我國會計監管方面過多來自外部力量，而會計誠信更強調的是行業自律。但是，在市場經濟環境下會計人作為經濟人，不可能僅靠道德和人格來約束，還需靠法律和制度來制約，即他律。

根據國外先進經驗，建設會計誠信體系應當立法先行，這是構建企業會計誠信體系的有效途徑。首先，在立法方面，應該由全國人民代表大會立法通過，上升為國家法律。明確政府部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任，以便于實際操作和依法治信；其次，在執法方面，堅持有法必依、執法從嚴原則，依照有關法律法規進一步加大對企業會計信息制假者的處罰力度，從法律高度對制假企業、個人用行政、經濟和法律等手段多管齊下進行處罰，例如觸犯國家利益最高處罰為無期徒刑，使制假的成本遠遠大于其收益，提高法律的威懾力。同時，在執法過程中也要保護企業、會計中介服務機構和會計人員的合法利益，遵守商業秘密，鼓勵支持信用良好的企業、會計中介服務機構和會計人員，在辦理相關會計業務時給予優先權。

（二）健全科學的會計誠信評價體系。我國近年來不斷摸索改革會計人才選拔，會計從業資格證、會計技術職稱考試等引入信息化無紙化考試，嚴格真才實學選拔制度，打擊作弊。但會計人員的考核和后續教育，過分強調技術層面，較少涉及會計誠信考核和教育，這顯然不利于長遠會計誠信環境的構建。

首先，建立各層次會計師信息庫。一方面利用計算機網絡建立全國會計師信息庫，建立和完善會計師信用記錄體系，建立信用檔案，評定信用等級，強化道德威懾；另一方面通過信息庫也便于管理會員和向聘用會計師的企事業單位提供有效的服務，如根據情況實行分類繼續教育、推薦就業、查詢會計師執業水平和信用等級等。

會計從業人員必須具備會計從業資格，這是每個會計人的“身份證”。以此為載體，可以記錄個人從業狀況和誠信信息。對會計工作人員的評價，應當根據會計管理機構的檢查、社會審計機構的審計和單位對會計人員的檢查等資料，對會計人員的違規行為和不道德行為建立評分系統，進行評分并將分值作為會計誠信的個人標志，記錄備案。對注冊會計師的評價，應當根據政府管理機構和行業協會的檢查、單位對注冊會計師的檢查等資料，對注冊會計師的違規行為和不道德行為建立評分系統，進行評分并將分值作為會計誠信的個人標志，記錄備案。個人誠信分值終身累加，隨單位的變換帶入新的單位。這些都可以通過全國網絡查詢獲悉個人誠信記錄，為用人單位提供參考，有利于社會監督。

其次，建立會計人員淘汰機制。會計誠信是影響就業和發展的重要因素。對違反會計誠信要加大懲戒力度，使制假的成本遠遠大于其收益，可以處以吊銷會計證、注冊會計師執業證書或解聘處理，對于情節嚴重造成他人嚴重損失的，還要追究經濟責任和刑事責任。對遵守會計誠信的會計人員，要創新激勵機制，形成選賢任能機制，把政治上靠得住、工作上有本事、作風上過得硬、人民群眾信得過的會計管理人員選拔任用起來，把埋頭苦干、不事張揚的會計管理人員納入選拔重用視野；要通過評選表彰，樹立會計管理隊伍的先進典型，激勵廣大會計管理工作者勇創佳績；工資級別待遇與會計誠信掛鉤，鼓勵和引導會計人員嚴于律己，以更加飽滿的工作熱情投入工作中。

（三）加強誠信教育。會計誠信文化具有價值取向性，是關于世界觀、價值觀和榮辱觀的集合，構成人生成功的境界。作為一名會計教育工作者，深感培育一種誠實守信、客觀公正的會計精神責任和使命。當前和未來會計人才絕大多數由大中專院校輸送，除會計職業道德等課程，其他課程教師在授課中強調技能課程的講授和訓練，絕少討論誠信的重要性，認為那是學校團委黨委和個人的事情。

“師者，傳道授業解惑也”，因此會計教育工作者要把傳道放在首位，在會計教學中，可以將會計誠信引入案例教學，既強調了會計誠信的重要性，又提高了教學效果；有意識地與學生討論會計誠信的重要性，不要一味傳授業務技能，幫助他們樹立正確的價值觀；定期組織學生認真學習國家有關會計方面的法律、政策與規定，進行普法教育，了解對會計人員不誠信的嚴重法律后果，用法律來約束會計行為，在思想上、行動上自覺形成忠于職守、依法辦事；嚴厲批判會計不誠信行為，以不誠信為恥辱。

當然，積極營造企業會計誠信良好氛圍環境也是構建企業會計誠信體系的關鍵舉措。例如，企業必須堅持選擇聘用誠實守信的會計人員，杜絕任人唯親或不聽不用的不良現象，努力培育企業誠信的道德環境和價值觀念。

總之，會計誠信是會計質量的一種內在自覺體現，是確保經濟正常運作的基礎，會計監管則是政府為控制會計的經濟后果而采取外部強制性措施的手段，二者從內外兩個方面對會計行業長遠健康發展提供保障。因此，我們在加大監管力度，創新監管手段的同時，更要把會計誠信文化建設作為今后工作的重點。

[1] 張連起.中國會計的“文化道路”.財務與會計，2012.6.

[2] 王軍.繼續解放思想，堅持科學發展，實現從會計大國向會計強國的邁進，財務與會計，2012.6.

[3] 吳奇修.啟航新征程，監督再進行.財務與會計，2012.4.

[4] 李愛華，韓飛.構建系統誠信機制，加強會計誠信建設.農業經濟，2008.10.