環(huán)境會計(jì)體系在我國的構(gòu)建

□文/雷 鳴 孫偉煉

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一、環(huán)境會計(jì)的內(nèi)涵

環(huán)境會計(jì)又稱“綠色會計(jì)”，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，將會計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計(jì)理論和方法。它是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從基本屬性上看，環(huán)境會計(jì)實(shí)際上是環(huán)境科學(xué)在會計(jì)學(xué)科中的滲透。它的研究涉及自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會各方面的因素，不僅與會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有直接關(guān)系，而且與哲學(xué)、心理學(xué)、物理學(xué)、數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等許多學(xué)科在內(nèi)容上有廣泛的交叉滲透。

二、環(huán)境會計(jì)下傳統(tǒng)會計(jì)分析體系的不足

（一）傳統(tǒng)會計(jì)理論體系尚未健全。傳統(tǒng)的會計(jì)核算的對象是基層單位或組織發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，具體表現(xiàn)為資金或資本的運(yùn)動。而環(huán)境會計(jì)除了資金外還包括資源環(huán)境、整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。傳統(tǒng)會計(jì)與環(huán)境會計(jì)相比，它的范圍小，而且沒有考慮到人類發(fā)展應(yīng)該和環(huán)境和諧的發(fā)展。傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)是把某個(gè)項(xiàng)目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤等會計(jì)要素加以正式記錄或列入最終財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)要經(jīng)過初次確認(rèn)和再次確認(rèn)。傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量單位是以貨幣作為會計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一，以及實(shí)物量度和勞動量度的輔助計(jì)量。計(jì)量屬性是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

（二）對傳統(tǒng)會計(jì)的方法論認(rèn)識不足。傳統(tǒng)會計(jì)主要是以經(jīng)濟(jì)科學(xué)為中心，沒有與理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在內(nèi)的眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典理論相結(jié)合，具體論證人與資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計(jì)的缺點(diǎn)也逐漸暴露地出來；所以傳統(tǒng)會計(jì)的方法也受到當(dāng)時(shí)歷史水平的局限性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢，而傳統(tǒng)會計(jì)不包括環(huán)境問題，更不能運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)來解決現(xiàn)在的環(huán)境問題。所以，傳統(tǒng)會計(jì)的一些理論不能解決我們現(xiàn)實(shí)生活中存在的一些迫在眉睫的實(shí)際問題。

（三）我國傳統(tǒng)會計(jì)的監(jiān)督體系沒有做出明確的規(guī)定。由于傳統(tǒng)會計(jì)沒有涉及到環(huán)境資源問題，因此我國在關(guān)于會計(jì)方面的法律法規(guī)還是一片空白。傳統(tǒng)會計(jì)法，只是把會計(jì)核算和監(jiān)督列入會計(jì)中，而環(huán)境會計(jì)還沒有以法律的形式確定其地位和作用。其次，會計(jì)準(zhǔn)則，還沒有把涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，成為披露內(nèi)容，使有關(guān)部門和單位做一些短期行為。最后，會計(jì)制度依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，所以至少目前我國環(huán)境會計(jì)還沒有其可操作性。此外，企業(yè)作為會計(jì)的主體，其自身環(huán)保意識還不是很高；目前，我國企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，財(cái)會人員的專業(yè)素質(zhì)、道德等還有待提高。

三、環(huán)境會計(jì)體系在我國的構(gòu)建

（一）構(gòu)建環(huán)境會計(jì)的理論體系

1、環(huán)境會計(jì)核算的對象和目標(biāo)。環(huán)境會計(jì)對象可分為總體對象和具體對象兩個(gè)層次。總體對象是會計(jì)主體的環(huán)境活動以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，包括能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)環(huán)境活動和不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)環(huán)境活動；具體對象是環(huán)境資源和環(huán)境保護(hù)。環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)具體包括三方面的內(nèi)容：一是向誰提供信息，也即信息的使用者或信息的服務(wù)對象；二是提供什么信息，也即信息的內(nèi)容；三是提供什么樣的信息，也即信息的質(zhì)量特征。

2、環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境會計(jì)要素是對環(huán)境會計(jì)對象的具體內(nèi)容所做的分類，是會計(jì)對象的具體化。具體表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等環(huán)境會計(jì)要素，這種劃分為大多數(shù)研究者所贊同，這些環(huán)境會計(jì)要素構(gòu)成了環(huán)境會計(jì)核算的基本內(nèi)容。環(huán)境會計(jì)計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。其計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，這其中存在許多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如臭氧層等；有的也無法用歷史成本計(jì)價(jià)。環(huán)境會計(jì)除了采用貨幣計(jì)量外，還可以采用非貨幣計(jì)量如觀念貨幣、效用度、勞務(wù)、實(shí)物。

（二）構(gòu)建環(huán)境會計(jì)的方法論體系

1、把經(jīng)濟(jì)科學(xué)與其他理論相結(jié)合。以經(jīng)濟(jì)科學(xué)為中心，運(yùn)用包括理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在內(nèi)的眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典理論，具體論證人與資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。從理論角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)能夠處理好資源有限性與人類欲望無限性之間矛盾的有效途徑，以達(dá)到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標(biāo)，同時(shí)積極尋求有效的、豐富的替代資源。

2、將環(huán)境科學(xué)貫穿于會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的始終。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢。尤其是將環(huán)境價(jià)值和生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會計(jì)循環(huán)中，運(yùn)用環(huán)境預(yù)測和環(huán)境規(guī)劃方法參與企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策，用“費(fèi)用、效益分析”法，合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業(yè)“綠色利潤”，披露“綠色信息”等。

3、以運(yùn)用各個(gè)學(xué)科作為環(huán)境會計(jì)生存和發(fā)展的土壤。以哲學(xué)、邏輯學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等作為環(huán)境會計(jì)生存和發(fā)展的土壤。從環(huán)境會計(jì)發(fā)展歷史和現(xiàn)狀來看，哲學(xué)為環(huán)境會計(jì)提供了分析、解決問題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括現(xiàn)代會計(jì)本質(zhì)及內(nèi)在機(jī)制、揭示會計(jì)主體與客體之間的關(guān)系提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)；邏輯學(xué)為環(huán)境會計(jì)思維提供方法基礎(chǔ)之補(bǔ)充；數(shù)學(xué)自始至終都是會計(jì)的主體，為環(huán)境會計(jì)的計(jì)量和評估提供了一定的方法；法學(xué)為將來環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)；生物學(xué)、化學(xué)等則為環(huán)境會計(jì)分析環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)量和反映有關(guān)損益提供了方法論。環(huán)境會計(jì)體系大廈的構(gòu)建應(yīng)這些學(xué)科的不斷發(fā)展和運(yùn)用為基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建環(huán)境會計(jì)的監(jiān)督體系。為了防止西方國家在環(huán)境問題上“先污染，后治理”的曲折發(fā)展史的重演，我國應(yīng)加緊推行企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施，建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系。首先，加緊修改會計(jì)法，將環(huán)境會計(jì)核算和監(jiān)督列入會計(jì)法，以法律的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用。其次，完善會計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，成為披露內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。最后，建立會計(jì)制度，會計(jì)制度依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會計(jì)具有可操作性，便于會計(jì)人員掌握。通過相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的強(qiáng)制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，促使企業(yè)將開展環(huán)境保護(hù)工作轉(zhuǎn)化為自覺行動。

此外，企業(yè)作為環(huán)境會計(jì)的主體，只有其自身環(huán)保意識不斷提高，將環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X行為，才能為環(huán)境會計(jì)的順利實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀條件。因而，在構(gòu)建環(huán)境會計(jì)體系的過程中，還要不斷地提高企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，不斷提高財(cái)會人員的專業(yè)素質(zhì)等。

四、結(jié)論

綜上所述，環(huán)境會計(jì)是環(huán)境科學(xué)和會計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會計(jì)體系不僅需要會計(jì)學(xué)理論研究的不斷深入，同時(shí)也需要自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會等各方的大力協(xié)助；不但需要專家學(xué)者們的刻苦鉆研，更需要企業(yè)、政府、社會各界的不懈努力。對于環(huán)境會計(jì)體系的將來，我們這樣預(yù)期：“前途是光明的，道路是曲折的”。

[1] 劉煥峰，魏瑋.環(huán)境會計(jì)發(fā)展相關(guān)問題研究[J].財(cái)會通訊，2010.3.

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[3] 王艷云.綠色會計(jì) [J].科技信息，2010.4.

[4] 肖序.環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.