汽車4S店如何正確迎接稅務稽查

□文/浦盛愛

（大連星之寶汽車銷售服務有限公司 遼寧·大連）

一、目前汽車4S店財務核算監督工作中普遍存在的困難

（一）大中型品牌4S店財務核算業務量大、人手短缺。大中型品牌的4S店年營業額均在10億元左右，年整車銷量千余臺，維修進廠量上萬臺次；為了提高品牌形象除了正常的整車銷售、售后維修服務以外，還會有很多免費的客戶檢查服務項目，相對于這么大的核算量受到人工成本費用支出、老板的重視程度等條件的限制通常每家4S店財務編制在8人左右，主要會計人員僅1～2名，除了工作中要符合自身集團內控相關規定外，還要肩負著與銀行、工商、稅務等重要部門及汽車廠家的聯系與溝通，且每個汽車廠商均有自己的核算系統，例如TACT或DMS，而大多數企業財務日常核算通常廣泛使用金蝶、用友等專業財務軟件，這就意味著財務人員針對同一個業務每天都要進行重復性勞動，如此大的工作量導致其在日常工作中難免應接不暇出現客觀疏漏。

（二）財務職能結構上沒有實現財務與稅務的職能分工。目前不僅僅是4S店，國內絕大多數企業財務核算中都沒有實現分設財務科、稅務科，基本上財務核算及稅務業務均由同一財務人員完成。財務人員在日常工作中對企業會計準則很了解，但由于稅法靈活、變化快，對稅務政策的理解各有不同，日常工作中容易形成胡子眉毛一把抓，無法分清主次，從而忽略了對稅收政策及法規的學習與應用。在一些涉稅問題的處理上把握不夠嚴謹，其實并非主觀故意偷稅、漏稅，而大多數的原因都是因分工不明、責任不清造成的。

（三）企業的指導方針導致財務人員關注與經營狀況、經營成果相關財務指標的分析，稅收業務分析基本空白。經過多年的發展沉淀，各汽車廠商及4S店的股東或管理人員形成了一整套大量的、完整的、針對公司經營業績的各項指標的考核辦法及標準，從而導致財務人員在日常核算中要協助經營管理者針對這些指標做大量的統計、分析工作，而沒有人、也沒有多余的時間去關注稅務相關指標的變化；財務人員在工作中制定企業的各項預算，但是幾乎沒有企業去做稅款繳納的預算。在稅務檢查中針對稅務人員提出的問題不能立即給出明確的合理的解釋，而稅務檢查人員是帶著質疑來到企業，且每名稅務人員分管眾多管戶，不可能對每個企業的業務都深入了解，在這種情況下直接降低了檢查人員對企業財務核算及財務人員的信任度。

目前，4S店財務人員工作重點通常都是在忙內部核算、忙管理報表，忙內控內部審計，為了實現利潤最大化、實現企業上市等目標更多的時間用于應對外部審計等等，而忽略了稅務指標的分析。需要注意的是，財務人員的職責不光是要對股東“說清楚”。把對股東“說清楚”作為財務的工作重點是目前企業普遍存在的一大誤區，殊不知，對外尤其是對稅務等政府職能部門更要“說得清楚”才是重中之重。

二、做有準備的財務人員，做好基礎工作，端正納稅人態度

（一）法務方面：明確經營范圍，在收入項目上不要超范圍經營；注意各稅種核定文件的取得、尤其是一些小稅種不能忽視。企業成立伊始最重要的是營業執照的取得及稅務登記的辦理，有很多企業的經營范圍五花八門，具體經營哪些項目雖然是公司的CEO來決定，但作為CFO應建議公司高管結合企業將來發展的遠景規劃聘請專業的法律顧問進行經營范圍的最終確定，從而決定企業的注冊資本金金額，這直接關系到企業在辦理稅務登記時是否可以直接成為一般納稅人、上市前法律文書的準備等工作。有很多企業不做事前規劃，經常性地變更經營范圍，變更股東，增加注冊資本金等，這樣即浪費人力、物力、財力又存在潛在稅務風險，因為很多股東的變更并不是實際意義的股權轉讓，只是出于經營上的考慮或股東在廠家方面的影響力等臨時更換股東名稱，那么即使是平價轉讓也要關注轉讓當月企業的財務報表未分配利潤情況，會相應產生代扣代繳個人所得稅問題；增加注冊資本金一定不要忘記相應的申報由此產生的印花稅；財務人員應取得稅務機關對本企業應繳納的各稅種及繳納方式的核定文件，稅種一經核定不論當月是否產生應納稅額在系統申報時都應填列“0”申報即可，切忌不可因為稅額為“0”便不申報。

（二）年底結賬前按賬載金額做好繳稅決算。不能只想著做業績決算，對各稅種要進行決算，通過這種方式查缺補漏。

1、財務人員準備進行系統結賬前，要養成按全年賬面數對當年各項稅款進行重新計算的好習慣。這樣做的目的：一是對全年稅款繳納金額的一個檢驗，防止日常工作中由于計算錯誤造成的漏繳、錯繳；二是對特殊項目尤其是小稅種的檢驗。例如：公司當年的經營過程中是否發生過股權轉讓；年底是否做出利潤分配的決定，如果存在上述業務且股東為個人時是否代扣代繳了個人所得稅；公司記入招待費的項目是否有禮品，是否代扣代繳了個人所得稅；本年是否有增資，是否依法繳納了印花稅；對于主營業務收入、庫存商品、低值易耗品應繳納的印花稅是否是按實際發生額作為計稅依據，有的會計在核算時誤用余額作為計稅依據從而導致稅款繳納錯誤等等，這些小問題都可以通過年底結賬前稅款重新計算來發現，從而在最后一個月進行彌補，通常企業通過自檢自行查缺補漏發現問題并及時進行了改正，稅務機關會酌情考慮基本不會予以追究懲罰。

2、重點關注汽車4S店特殊涉稅問題。例如，混合銷售與兼營業務：財稅[2003]16號財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知中第（五）條：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅。折扣折讓：《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號文中：《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（三）按稅務查賬配比法重點關注庫存商品與主營業務成本配比分析，作各月毛利率走勢圖。通常稅務檢查是依據收入與成本費用配比的原則，在下戶檢查時會讓企業填制檢查底稿，詳細填列每月庫存商品、收入、成本的借貸方金額，通常會關注：（1）各月毛利率的變化；（2）庫存商品的貸方與主營業務成本的借方是否一致，如不一致的原因是什么？這就要求我們日常做賬的時候要掌握恰當的方法。

例如：庫存車輛轉為試乘試駕車的分錄，首先我們要為自己按成本價金額開具一張《機動車銷售統一發票》，具體賬務處理如下：

做法一：（假設不含附加稅、上牌費的前提下）

借：固定資產（含稅成本價）

貸：庫存商品（不含稅成本價）

應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額轉出）

做法二：（假設不含附加稅、上牌費的前提下）

借：固定資產（成本價）

貸：主營業務收入（含稅成本價/1.17）

應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）

借：主營業務成本（成本價）

貸：庫存商品（成本價）不難看出，兩種方法的最終結果是相同的，且事實上由于車這種商品非常特殊，我們也為自己開具了最終用戶發票，方法二的賬面的收入額與稅務開票系統里的收入額也是一致的，且方法二的庫存商品的貸方發生額與主營業務成本的借方發生額無差異也是配比的，同時因為是按成本價確認收入，所以銷項稅減進項稅的差為“0”并沒有多抵扣進項稅，按方法二可以省掉向稅務人員解釋的環節，避免不必要的麻煩。

同時，要重點關注賬面各項收入指標相對應的毛利率的高低變化，對特別高或低的月份要清楚原因，能心平氣和的在第一時間內給出使檢查人員信服的合理的解釋理由或有力證據。而事實上稅務檢查往往是基于檢查人員對財務人員專業精神及信任的基礎上的，不要給人有刻意回避或隱瞞的感覺，要有問必有答、調理清晰、理由恰當、需要提供的資料要及時提供。如當時不能立即提供一定要做好溝通在最快的時間內補充提供，不要使用我需要請示集團或請示老板后才能把XX材料提供給你等類似的語言。如果檢查人員所問到的問題自己不知確切原因的，就應如實回答才來不久這個問題確實不清楚或這個問題我平時還真的沒關注過，我會記下來，落實清楚后馬上給您答復。

（四）關注往來科目，尤其是內部往來相應產生的所得稅問題

1、外部較大金額的資金往來，注意要事先簽署雙方協議，如商品買賣或勞務合同。內部往來金額較大如使用的是自有資金無息借款也應有協議，如企業本身銀行貸款較多則應考慮按一定規則計算利息，在稅務機關代開利息發票，需要注意的是，按《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5∶1；其他企業，為 2∶1。

2、時間較長、特別是一年以上仍未核銷的應收或預付款，是否應確認為收入或損失，如未確認原因是什么。

3、不要在其他應收、其他應付這樣的往來科目里亂掛賬。有些無法收回的掛賬日常核算時即使沒有發票也可以先入費用，待匯算清繳時再行調整；避免一筆款項掛賬后很長時間內沒有發生任何變化，這樣會引起稅務機關的關注，從而揪出其背后的業務，讓往來科目“動起來”。

（五）確保入賬費用真實有效。國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發[2008]80號）第四條：加大發票管理力度在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

1、真實。財務人員在進行費用報銷時一定要對發票的真偽進行網上比對查詢，特別是金額較大的費用支出更要嚴格查詢，把好真實關，雖然可能有些費用我們進行網上比對也并不能百分之百保證收到的發票一定真實，但是稅務人員在檢查中會詢問企業財務人員在內控中如何操作，畢竟會計不是警察，只要我們確實進行了比對工作網上顯示一直相符，真的出現問題稅務人員會予以酌情考慮。稅務檢查時往往會讓企業財務人員協助復印一些做賬的憑證或原始發票，我們一定要積極配合，復印這些材料并不一定代表企業有問題，稅務人員在檢查時按其內部規定要通過檢查一戶企業提供十戶其他企業的信息，也有的是作為檢查的工作底稿印證企業在該業務處理時沒有問題，所以有時態度也很重要。

2、有效。例如列支會務費要有與之相關的會議日程安排、會議紀要、會議場地的租賃合同、會議期間用餐的標準等等；重點關注廣宣費，很多4S店在產品銷售上要投入大量的廣告宣傳，廣宣費很高，要注意保留報樣、宣傳圖樣、印刷品的明細、一些大型宣傳活動需要使用大量的物料，注意保存活動現場的照片，業務合同等這些都要作為原始單據附在傳票后以備檢查。

3、財務費用。借款利息支出要有與之對應的與金融機構簽訂的每筆借款的合同，且不可因為貸款較多、與之對應的合同也多，到期已經還清而不保留合同。

（六）各項備查檔案資料的建立

1、建立廠家系統售后結算日報表及檔案。各4S店可根據自己日常核算的需要由結算人員每日填制結算日報表，詳細列明維修工單號、車牌號、零件收入、工時收入、收款方式等信息，后附檢查單、零件出庫單、定損單等單據。曾有檢查人員提出維修工單號應連續的問題，如不連續稅務人員會以此懷疑我們隱匿收入，因廠家維修系統自動產生的工單號確實是連續的，但每日產生的工單相對應的每臺車的入場出場時間各不相同，所以每天的結算工單不可能所有號碼完全連續，解釋這個問題我們即出示所有的售后結算日報檔案供檢查人員檢查，此問題相應化解。

2、建立完整的廠家返利政策文件檔案。廠家返利也是稅務機關普遍關注的問題，可能是一涉及到“返利”字樣稅務機關就比較敏感，目前汽車廠商對于返利主要有兩種做法：一是在正數增值稅銷售發票的最后一行開具負數；二是要求4S店開具折扣折讓證明。不論哪種方式對于4S店來說其結果都是一致的，就是在廠家的預付款增加、進項稅額減少，車輛成本降低，從而利潤增加，在稅務機關而言是一件好事，且汽車廠商要給予4S店大額的返利沒有對應的發票他們自己也是沒法走賬的。不管是現金返利還是折扣折讓，這其中都沒有任何貓膩可言，我們唯一要做的就是建立完整的返利政策檔案，保留廠家通函及返利郵件，在主營業務成本下設置單獨的返利科目進行全部返利的詳細核算，一目了然，讓稅務檢查人員了解此項業務即可。

（七）對汽車用品銷售業務的正確理解。買車是否贈送汽車用品也是稅務機關重點關注的問題，其實透過現象看本質，我覺得這個問題遠不用那么糾結。首先，個人所得稅方面：關于企業促銷展業贈送的禮品有關個人所得稅問題的通知，財稅[2011]50號文中明確企業和單位在營銷活動中以折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品；企業對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品的不征收個人所得稅。其次，國稅方面：為防止隨車捆綁銷售的汽車用品被視同銷售引起不必要的麻煩，客戶在購買商品車的同時需要汽車用品的，隨商品車銷售的汽車用品按其價值單獨向客戶開具《增值稅普通發票》，商品車單獨向客戶開具《機動車銷售統一發票》。如果在交易的時候已經商定商品車和汽車用品總價款的，將汽車用品銷售發票和商品車銷售發票分別開具，并向客戶解釋清楚商品車發票價款=總價款-汽車用品價款。可以發現，按總價款開具發票確認收入與按商品車與汽車用品價款分別開具發票其總額等于總價款確認收入，這兩種方式最終產生的增值稅和所得稅是完全相同的，但達到的效果是完全不同的，后者不會引起任何歧義。

（八）月末在庫維修車輛的盤點，明確收入確認的原則。每月將系統中“施工完畢”的單據作為確認結轉維修收入的依據。其中：“結算完畢”的單據確認為正常的維修收入科目；未結算完畢但顯示施工完畢的單據，確認為暫估維修收入科目；對于系統中未確認施工完畢的單據，需確認為確實在車間施工未完工，將該部分已出庫的零件成本確認為“發出商品”科目；嚴禁隨意使用手工結轉收入方式。實為特殊情況需要手工結轉的，必須記好備查賬，并且按月對賬，簽字齊全，作為原始資料保存并作為內外部審計檢查的依據。

（九）有條件的4S店建議設置專門的稅務會計崗位或部門。設立專門的辦稅崗位，加強內部培訓學習，設立內部審計部門，要事前謀劃、事中控制、事后查找糾正；內審不光是審核內控上對內部制度的執行把握，更重要的是審核稅務政策的把握。

（十）有效溝通。企業與稅務部門之間，企業各部門之間均要進行有效溝通。企業的辦稅人員遇到棘手或模棱兩可的問題要多咨詢稅務專管員，在專管員無法解答的情況下可以咨詢主管局的稅政科；企業內部如要開展各項業務尤其是宣傳促銷活動一定要事先與財務溝通，制定好完整的業務流程及入賬方式，活動詳情要在財務備案，各業務部門要與財務人員共同討論賬務處理方法后再行實施。■