淺析醫院內部會計控制制度

譚曉麗

摘要：研究醫院內部會計控制存在的問題，對于建立有效的醫院內部會計控制制度，保證醫院會計信息的真實完整，保護醫院財產安全，提高醫院經濟效益，對醫院的發展具有重要的現實意義。本文結合醫院的實際提出了醫院內部會計控制存在的問題與對策。

關鍵詞：醫院；內部會計控制

中圖分類號：C935 文獻標識碼：A 文章編號：1672-4437（2013）03-0052-02

內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是單位為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護單位財產安全。

一、醫院內部會計控制的特點

1.醫院財務要服務于醫療 醫院是一個提供醫療服務的場所，醫療活動的對象是人，并且本身也是一個充滿風險的高危行業，以病人安全為主的醫療風險控制是醫院內控的中心和重心，財務的內控要圍繞醫療活動展開，要體現醫院運行的特點并服務于醫療活動。

2.加強藥品和各種醫療耗材購進保管使用的控制 醫院既是一個治病救人的醫療場所，也是一個藥品和醫療耗材的消費地，藥品和耗材在醫院財務支出中的比重較大，醫院應制定一系列的財務制度，從藥品和材料的計劃、購人、保管、支出等環節進行監管和審核。確保各環節的安全，最終達到財務和醫療安全的目標。

3.醫院醫療項目多，資金流量大 現在醫院主要實行的是按醫療項目收費的辦法，根據病人、病種、病情的不同，各種藥品、耗材、治療、檢查等收費項目多達上千種，每天都會有大量的資金流入，流出。醫療收費的管理已成為醫院收入管理的重點。要制定嚴格的收入管理方法和制度保證醫療收入做到不多收、不錯收、不漏收。

4.醫院的支出呈現項目多，成本核算較復雜，控制難度較大的特點 醫院的支出一般分為醫療成本支出、人員費用的支出、管理費用的支出，醫療成本的支出在財務管理上要做到符合醫院特點的財務支出管理制度，如成本歸集分攤制度，直接成本和間接成本的劃分等。

5.為適應醫院現代化發展的要求，醫院財務管理也應多采用現代信息技術手段來進行，可加強管理，減少財務人員勞動強度，降低管理成本，使財務管理在深度和廣度上都能做到精細化管理。

二、醫院內部會計控制存在的問題

各級醫院都在建立健全醫院內部會計控制方面進行了有益的嘗試，也取得了很多有益的研究成果。然而，由于我國醫院內部控制起步較晚，其理論基礎比較薄弱，實踐經驗不多，加之影響醫院會計內部控制的因素多而復雜，因此目前會計內部控制的實施仍存在著一定的問題，主要體現在對會計內部控制的認識不到位；制度尚不健全；會計信息管理不當；會計人員素質參差不齊內控制度執行部徹底等幾個方面，應引起醫院管理者與會計部門相關人員的充分重視。

（一）財務內部控制意識淡薄

目前，有很多醫院對財務內部控制的重要性認識還不夠，沒有財務內部控制意識。即使有，也是意識不強，忽略了財務內部控制應有的財務監督控制職能，導致不能發揮其應有的作用。

（二）人員素質不高，制度更新滯后

內部控制系統的運行需要人來實現，因而會計人員的水平以及執行人員職業素養的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另一方面，面對新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。

（三）缺少評價、監督機制

目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監督機制，任何嚴密的內部會計控制系統都難以發揮其作用。

三、建立健全醫院內部會計控制制度的對策

（一）改善單位內部環境，建立健全內控制度

首先，單位領導要改變家長制管理模式，重視單位內部控制制度的建立。根據國家有關法律法規結合本院的實際情況和中醫特色，建立規范的單位制度和議事規則，明確了院領導和各職能部門在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

（二）加強內部監督和外部監督

內部監督上要給予審計科相應的監察權利，大型構建項目應由審計人員參與并進行審計。外部監督上要相應支持稅收、財政、物價、審計等單位對醫院的檢查監督，并鼓勵社會及輿論監督機構對醫院可能存在的不良現象進行監督，使內控工作合法、有效。加強固定資產全程監控。首先在構建前要進行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少數人說了算，應實行集體決策的制度。其次要加強日常的維護和管理，杜絕破壞性的使用。第三，要建立合理的報廢制度，防止國有資產流失。第四，建立定期清查制度，有專門的機構或人員負責，做到家底清晰，賬實相符，也使醫院成本核算有真實的數據基礎，避免流于形式。

（三）建立健全合理的預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。在西方國家醫院都非常重視預算控制作用，對經過批準的預算，各個職能部門都必須嚴格執行。預算控制也是一個系統，該系統可以涵蓋醫院整個經營活動。通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較分析預算執行差異的原因，采取改進的措施。

（四）建立健全內部審計制度

內部審計在醫院對加強內部控制制度和自我約束機制，貫徹醫院經營方針和實現經營目標，以及完善自我管理，提高經濟效益方面有重要作用。內部審計通過對醫院內部各部門的經營情況、財務收支、業務往來以及經濟責任等經濟活動的審計做出客觀、公正的審計結論意見，起到評價和見證的作用，同時也激勵單位內各部門提高效益。由此可見，醫院內部審計在內部監督發揮了重要作用，因此強化會計內部控制必須建立、健全內部審計制度。保證內部審計機構設置，人員配備和工作的獨特性。

（五）加強會計人員隊伍建設

首先要嚴把進人關，不具備會計專業素質的人員堅決不能安排的從事財務工作。其次對在崗人員堅持繼續教育，提高業務素質。第三是加強會計人員職業道德教育，使會計人員養成自覺遵守有關法律法規的職業習慣，使內控工作能真正落實到人。培養優良敬業的醫務道德精神，堅持以人為本的管理思想。醫院職工的職業道德水平、勝任能力和誠信度是影響醫院會計內部控制的一個非常重要的因素。良好的醫院文化氛圍，不僅有利于提高職工的綜合素質，也有利于營造良好的內控氛圍。要建立以提高職工素質和敬業精神為核心的人力資源管理制度，通過多層次、多渠道的培訓，創造公平、擇優的用人環境，建立健全有利于優秀人才脫穎而出的用人機制。