多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法在內(nèi)控評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

劉梅玲

【摘 要】 基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中的運(yùn)用，已得到理論界的支持和實(shí)務(wù)界的肯定。文章以中央企業(yè)DT集團(tuán)的二級(jí)單位東北公司（簡(jiǎn)稱“DT集團(tuán)”）為例，詳細(xì)介紹該方法在其風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中的運(yùn)用過程，涵蓋指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法的原理、評(píng)價(jià)步驟的設(shè)計(jì)以及評(píng)價(jià)軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 內(nèi)控評(píng)價(jià)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

DT集團(tuán)聘請(qǐng)DH管理咨詢有限公司（簡(jiǎn)稱“咨詢公司”）作為其內(nèi)控建設(shè)的中介咨詢機(jī)構(gòu)，根據(jù)需求調(diào)研，咨詢公司項(xiàng)目組與DT集團(tuán)共同確定了其風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，詳見表1。

由表1可見，DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系涵蓋1個(gè)綜合指標(biāo)“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控”；3個(gè)一級(jí)指標(biāo)，分別為“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性（簡(jiǎn)稱“設(shè)計(jì)完整性”）”、“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控遵循性（簡(jiǎn)稱“遵循性”）”和“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”，編號(hào)分別為“X”、“Y”、“Z”；48個(gè)二級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”和“遵循性”均下設(shè)22個(gè)二級(jí)指標(biāo)（編號(hào)分別為“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”下設(shè)4個(gè)二級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Z01”～“Z04”）；358個(gè)三級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”下設(shè)140個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下設(shè)200個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Y01-01”～“Y22-05”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”下設(shè)18個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062個(gè)四級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”下設(shè)874個(gè)四級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下設(shè)1188個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”不設(shè)四級(jí)指標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)方法與評(píng)價(jià)步驟

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)方法

DT集團(tuán)采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法，對(duì)該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)，該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評(píng)價(jià)法有機(jī)結(jié)合而成。

1.灰色關(guān)聯(lián)度分析方法

該方法源于灰色系統(tǒng)理論，用于對(duì)各子系統(tǒng)進(jìn)行灰色關(guān)聯(lián)度分析，其基本思想是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷其聯(lián)系是否緊密。曲線越接近，相應(yīng)序列之間關(guān)聯(lián)度越大，反之越小。該方法對(duì)樣本量和樣本的規(guī)律性沒有特定要求，且計(jì)算量小，不會(huì)出現(xiàn)量化結(jié)果與定性分析結(jié)果不符的情況。在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中主要用于各級(jí)指標(biāo)在其上一級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重計(jì)算。

2.模糊綜合評(píng)價(jià)法

該方法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法，該方法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決，在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中主要用于各級(jí)指標(biāo)隸屬度的計(jì)算和各級(jí)指標(biāo)自下而上的自動(dòng)匯聚。

3.基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法

該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評(píng)判方法兩者有機(jī)結(jié)合，嵌于DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件之中，對(duì)該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)步驟

DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)可劃分為六個(gè)步驟，如圖1所示。

1.四級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)

（1）四級(jí)指標(biāo)的度量與統(tǒng)計(jì)。本步驟不涉及績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，就設(shè)計(jì)完整性和遵循性兩個(gè)方面分別設(shè)表計(jì)算。其中，設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)采用完備程度來表示，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，取值越大表示相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計(jì)越完備。可以單人評(píng)價(jià)也可多人評(píng)價(jià)，若多人評(píng)價(jià)，則取評(píng)價(jià)得分的算術(shù)平均值（簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)得分值”）。

遵循性指標(biāo)采用抽樣結(jié)果代表責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度越高。實(shí)際評(píng)價(jià)得分值按照實(shí)際抽樣合格率來表示，抽樣規(guī)則如表2所示。

（2）計(jì)算四級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，得出其評(píng)價(jià)結(jié)果及值。優(yōu)劣等級(jí)隸屬度計(jì)算規(guī)則如表3所示。

某四級(jí)指標(biāo)優(yōu)劣等級(jí)隸屬度的最大值，即為該指標(biāo)的評(píng)價(jià)值；該評(píng)價(jià)值所對(duì)應(yīng)的優(yōu)劣等級(jí)即為該指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)，即評(píng)價(jià)結(jié)果。本步驟就設(shè)計(jì)完整性和遵循性兩方面分別設(shè)表計(jì)算。

（3）計(jì)算四級(jí)指標(biāo)在所屬三級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重。本步驟用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，該過程不受評(píng)價(jià)人事先主觀設(shè)定參數(shù)的干擾，得出無需人為設(shè)定的動(dòng)態(tài)權(quán)重。本步驟又可細(xì)分為4小步：

1）選擇每個(gè)三級(jí)指標(biāo)中四級(jí)指標(biāo)“評(píng)價(jià)得分值”的最大值作為該三級(jí)指標(biāo)中四級(jí)指標(biāo)的“參考指標(biāo)”。

2）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)與參考指標(biāo)之間的距離D0i。用“參考指標(biāo)”與各指標(biāo)“評(píng)價(jià)得分值”相減，分別計(jì)算各行差值的平方，得到各四級(jí)指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離D0i=（y0-yi）2。

3）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重vi，vi=1/（1+D0i）。

4）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)的歸一化權(quán)重wi。由于各指標(biāo)的權(quán)重之和∑vi≠1，為了便于比較和評(píng)價(jià)，需要對(duì)各四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行歸一化處理。按照wi=vi/∑vi求各個(gè)指標(biāo)的歸一化權(quán)重。

2.三級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)

（1）設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。對(duì)設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要計(jì)算三級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，得出其評(píng)價(jià)結(jié)果及值。設(shè)計(jì)完整性四級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)中，已得出這些指標(biāo)的歸一化權(quán)重和優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，將其按照矩陣數(shù)乘的法則合成，得出設(shè)計(jì)完整性各三級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。為便于不同的設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行比較，需要對(duì)其優(yōu)劣隸屬度進(jìn)行歸一化處理得出歸一化優(yōu)劣隸屬度，三級(jí)指標(biāo)優(yōu)劣隸屬度的計(jì)算規(guī)則同四級(jí)指標(biāo)。其次要計(jì)算每個(gè)三級(jí)指標(biāo)在所屬二級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重，計(jì)算規(guī)則同“四級(jí)指標(biāo)在所屬三級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重”計(jì)算規(guī)則。

（2）遵循性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。遵循性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)可比照設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)進(jìn)行。

（3）績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集與評(píng)價(jià)。績(jī)效目標(biāo)數(shù)據(jù)包括兩類數(shù)據(jù)，分別是上級(jí)單位下達(dá)的績(jī)效考核值和對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值。以實(shí)際完成值與績(jī)效考核值的差距反映剩余風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)際完成值與對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值的差距反映固有風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)盡可能獲取績(jī)效考核值和對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值，但按照本評(píng)判方法，即使不能全面獲得，也不會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果。如果是獨(dú)立評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)已完成指標(biāo)值和績(jī)效目標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，以審計(jì)后的數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)依據(jù)。

績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)分為三類：正向指標(biāo)，值越大越好，如經(jīng)濟(jì)增加值、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；逆向指標(biāo)，值越小越好，如成本、污染物排放量等；適度指標(biāo)，值越趨向于一個(gè)中間值越好，如資產(chǎn)負(fù)債率等。

需要對(duì)績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。一方面，由于數(shù)據(jù)的單位和類型不同，需要把數(shù)據(jù)做無量綱化處理，即均采用實(shí)際值與目標(biāo)值的相對(duì)值；另一方面，需把逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)和適度指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)數(shù)據(jù)。為了激勵(lì)優(yōu)秀指標(biāo)值的提升，抑制消極行為，發(fā)揮評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用，用不同的系數(shù)對(duì)相對(duì)值做加強(qiáng)或削弱處理。所得分值被限定在0～1之間。指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理及賦值規(guī)則見表4。

3.二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)

二級(jí)指標(biāo)有三類，分別隸屬于設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，要對(duì)基于考核目標(biāo)的二級(jí)指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度的模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)，首先要對(duì)三類二級(jí)指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一的運(yùn)算法則，通過對(duì)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到二級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。其次要計(jì)算每個(gè)二級(jí)指標(biāo)在所屬一級(jí)指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

4.一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)

一級(jí)指標(biāo)有三個(gè)，分別為設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)績(jī)效目標(biāo)一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，要對(duì)基于考核目標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的一級(jí)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)，首先要對(duì)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一的運(yùn)算法則，通過對(duì)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到一級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定一級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。其次要計(jì)算每個(gè)一級(jí)指標(biāo)在綜合指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

5.綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)

為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要分別依據(jù)基于考核目標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果和基于標(biāo)桿值的一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，得出兩套綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，以基于考核目標(biāo)得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為最終評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，而以基于標(biāo)桿值得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為最終評(píng)價(jià)的參考和修正依據(jù)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)，通過對(duì)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。按照隸屬度最大原則確定綜合指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。

6.風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)預(yù)測(cè)

DT集團(tuán)不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，也關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。DT集團(tuán)及所屬各單位在對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將被評(píng)價(jià)對(duì)象的現(xiàn)時(shí)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)與歷史評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)相結(jié)合，采用時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法和回歸分析預(yù)測(cè)方法，對(duì)各級(jí)單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，以事先擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)

（一）軟件設(shè)計(jì)與開發(fā)同內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)為DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)的重要組成部分。咨詢公司項(xiàng)目組采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評(píng)判方法，為DT集團(tuán)開發(fā)專用的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件，設(shè)計(jì)與開發(fā)過程鑲嵌于DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)過程中，其在內(nèi)控建設(shè)各階段的主要工作任務(wù)和標(biāo)志性成果如表5所示。

在內(nèi)控缺陷查找階段，咨詢公司項(xiàng)目組向DT集團(tuán)演示風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的原型版本，進(jìn)而了解DT集團(tuán)的個(gè)性化需求，形成評(píng)價(jià)軟件需求說明書；在內(nèi)控的建設(shè)階段，項(xiàng)目組基于DT集團(tuán)提供的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行個(gè)性化軟件開發(fā)，形成DT集團(tuán)專用的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件及相應(yīng)文檔資料；在內(nèi)控的測(cè)試與完善階段，由DT集團(tuán)派專員對(duì)軟件進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，以不斷完善軟件，最終形成較為完善的DT集團(tuán)專用風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件及相應(yīng)文檔。

（二）軟件的主功能界面

該軟件基于Excel，采用Excel中的函數(shù)和VBA編程，實(shí)現(xiàn)自下而上的基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法。DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的主功能界面如圖2所示。

（三）軟件的使用價(jià)值

采用評(píng)價(jià)軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，只需根據(jù)軟件使用說明，對(duì)設(shè)計(jì)完整性、遵循性四級(jí)指標(biāo)以及績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)并賦值，軟件可自動(dòng)得出對(duì)應(yīng)的各級(jí)指標(biāo)以及綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果及值。該評(píng)價(jià)軟件簡(jiǎn)單易操作、維護(hù)方便，不僅可有效減少評(píng)價(jià)人員主觀判斷，而且能大大簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)人員的工作。可用于中央企業(yè)和一般上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)、獨(dú)立評(píng)價(jià)、定期評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)，區(qū)別在于，一般上市公司不包括績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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