我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下的會(huì)計(jì)問題研究

李彥玲

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注程度越來越大。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化，林業(yè)部門應(yīng)該根據(jù)這種變化對(duì)自身進(jìn)行一定的改革，使其更好地發(fā)展。現(xiàn)闡述了在我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的環(huán)境下，林業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該做出怎樣的改變來進(jìn)一步促進(jìn)我國林業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會(huì)計(jì)；轉(zhuǎn)軌；環(huán)境

1 我們國家的林業(yè)目前正在面臨轉(zhuǎn)型

在上個(gè)世紀(jì)中期，當(dāng)時(shí)木材生產(chǎn)是國家建設(shè)對(duì)林業(yè)的主導(dǎo)需求，林業(yè)定位為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。在東北等區(qū)域形成了很多的森工機(jī)構(gòu)，形成了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)建設(shè)指導(dǎo)思想。當(dāng)新中國成立之后，林業(yè)給我們的生活提供了非常多的木材等，為我們的生活和建設(shè)活動(dòng)貢獻(xiàn)了顯著的力量。

在中后期，人們開始關(guān)注其生態(tài)意義，其被定性為不僅僅是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)還是非常關(guān)鍵的公益事業(yè)。此時(shí)進(jìn)行了大面積的生態(tài)建設(shè)活動(dòng)，不過因?yàn)闄C(jī)制的問題等多項(xiàng)干擾要素的存在，其還是將木材的生產(chǎn)當(dāng)成是關(guān)鍵。雖說有了大的突破，不過按照過去的運(yùn)作體系，意義不是非常好。

在九十年代中，因?yàn)榱謽I(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步關(guān)鍵的是靠著大量的使用林木，導(dǎo)致其進(jìn)入不利境地，出現(xiàn)了環(huán)境變差，資源總數(shù)降低的現(xiàn)象。其在生態(tài)中的地位更加的受到關(guān)注。此時(shí)，改善林業(yè)生態(tài)成為了關(guān)鍵的發(fā)展目標(biāo)，其進(jìn)入了全新的發(fā)展時(shí)代。首先，其性質(zhì)出現(xiàn)了改變。其次，其定位出現(xiàn)了改變。第三，其思想出現(xiàn)了改變。第四，布局出現(xiàn)了改變。第五，管控體系出現(xiàn)了改變。第六，營林措施出現(xiàn)了改變。過去的林業(yè)體系已經(jīng)不存在了，全新的體系已經(jīng)開始形成。

2 目前的核算體系面對(duì)的不利現(xiàn)象

林業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)最初是在上世紀(jì)中期開始發(fā)展的。在那個(gè)時(shí)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的指引之下，我國逐步完善了以木材生產(chǎn)為中心的林業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。為確保采伐活動(dòng)能夠得以革新，而且合理的進(jìn)行造林活動(dòng)，切實(shí)擴(kuò)大林業(yè)資源，從那時(shí)開始，逐漸的形成了育林基金體系，以其為前提的育林措施也不斷的進(jìn)步。由于受前蘇聯(lián)營林生產(chǎn)費(fèi)用不計(jì)入木材生產(chǎn)成本，把林業(yè)生產(chǎn)等同于采掘工業(yè)的林業(yè)經(jīng)營方針的影響，我們國家的育林工作一直被看成事業(yè)來分析，使用預(yù)算模式的核算體系，本年核算之后，本年度核銷，其核算的措施非常的單一，此時(shí)就出現(xiàn)了重視采伐，輕視育林活動(dòng)的現(xiàn)象。現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)理論側(cè)重從林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度，著眼于對(duì)森林資源的開發(fā)利用，來反映和監(jiān)督企業(yè)資金及其運(yùn)動(dòng)情況的研究和探討，現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策立足于木材采運(yùn)和加工生產(chǎn)成本及其銷售利潤核算的規(guī)范。有將森林資源資產(chǎn)納入林業(yè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中并加以研究和解決，更談不上從林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)來研究林業(yè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作問題。因此，現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不能適應(yīng)我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境的需要。

3 形成全新的核算模式

3.1 以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)

森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的基本要求，它是經(jīng)由經(jīng)濟(jì)措施，確保林業(yè)資源有序發(fā)展的關(guān)鍵規(guī)定。強(qiáng)化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價(jià)值核算體系，其中價(jià)值核算是基礎(chǔ)和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、實(shí)踐性和規(guī)范化的森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，合理的核算其成本和獲益，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價(jià)格、權(quán)益，建立價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制等提供基礎(chǔ)性依據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以體現(xiàn)完整的資產(chǎn)擁有量。

森林資源資產(chǎn)的入帳價(jià)格我們認(rèn)為應(yīng)采用成本法，而不采用價(jià)值法。由于林業(yè)資產(chǎn)是林工單位的活動(dòng)客體，需要管護(hù)運(yùn)作，持續(xù)的活動(dòng)，使用成本措施的話，方便核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時(shí)再按價(jià)值計(jì)算銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計(jì)算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算程序。假如其以評(píng)估價(jià)值設(shè)置的話，每年要結(jié)合林業(yè)活動(dòng)的特征，結(jié)合自然特點(diǎn)分析其增值內(nèi)容，雖說對(duì)于其保值等的核查活動(dòng)有益處，不過對(duì)于增值數(shù)的運(yùn)算非常繁瑣，其步驟很多，還要經(jīng)由專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)測(cè)評(píng)之后，經(jīng)由先骨干機(jī)構(gòu)核查之后才可以。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡(jiǎn)單易行，方便單位運(yùn)作。對(duì)于營造未入帳的人工林，有歷史成本資料的，可逐年計(jì)算累計(jì)成本入帳。針對(duì)那些歷史信息不是很綜合的，可利用近三年平均成本資料估價(jià)入帳，對(duì)于天然林應(yīng)比照人工林成本資料入帳。由于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)購入的森林資源資產(chǎn)，要以距離他的購買價(jià)來設(shè)置。已入帳的森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期投入，即管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)對(duì)其成本進(jìn)行核算，并按實(shí)際成本追加入帳。森林資源資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失以及其它損失，應(yīng)按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少其存量。

3.2 按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

根據(jù)以“分類經(jīng)營和分區(qū)突破”為核心內(nèi)容的新世紀(jì)林業(yè)發(fā)展思路，我們必須努力深化以分類經(jīng)營為中心的各項(xiàng)改革，促進(jìn)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和事業(yè)自身特點(diǎn)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制的形成，其中一個(gè)重要方面就是要進(jìn)行林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革。根據(jù)林業(yè)分類經(jīng)營思想構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法體系，也就是按商品林和公益林的經(jīng)營原則分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)核算方法。共同形成一個(gè)有機(jī)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算框架結(jié)構(gòu)。

商品林的經(jīng)營原則是追求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)組織自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的管理體制，按投入產(chǎn)出方式來管理，計(jì)算完整的林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)商品林生產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目及其使用方法，設(shè)計(jì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制方法，以及林木資產(chǎn)的成本核算辦法等。

公益林的經(jīng)營原則是追求社會(huì)效益和生態(tài)效益，對(duì)其投入采取專款專用的原則，按收支平衡的方式來管理，建立嚴(yán)格的預(yù)決算制度，完善林業(yè)基金制度，以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)反映公益林經(jīng)營的會(huì)計(jì)科目及其使用方法，會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制方法，以及林業(yè)基金的使用和費(fèi)用歸集核算方法等。

這種分類設(shè)置的措施，非常的合乎當(dāng)前的林業(yè)活動(dòng)背景，其創(chuàng)新了過去的林工單位等的措施。

4 確保新舊體系堆積的方法

4.1 進(jìn)行專題探索，明確核算措施

4.1.1 確保核算措施不斷的朝著綜合化的方向發(fā)展，形成資本金體系，而且積極地探索相關(guān)的核算內(nèi)容，確保綜合化的探索林業(yè)資源。森林資源資產(chǎn)包括森林實(shí)物資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)。現(xiàn)在，我們國家已經(jīng)形成了林木資產(chǎn)等的核算措施，而且在林場(chǎng)中開始運(yùn)作，并且獲取了優(yōu)秀的意義。對(duì)于進(jìn)行商品林制造的單位來講，要切實(shí)的歸納核算內(nèi)容，逐漸的形成綜合化的核算措施，形成資本金體系，財(cái)政機(jī)構(gòu)等也應(yīng)該形成合理地規(guī)定。對(duì)于林地資產(chǎn)等的核算活動(dòng)正在積極地開展，而且獲取了顯著的成就，不過還是面對(duì)一些不利現(xiàn)象。比如對(duì)林地是不是存在意義，意義有多高，怎樣明確其價(jià)值等等，都已開展了詳細(xì)的探索，提出了很多的評(píng)估措施。不過，因?yàn)槠渥匀坏鹊乩項(xiàng)l件非常關(guān)鍵，所有的林地的狀態(tài)都是不一樣的，所以，對(duì)其資產(chǎn)等還要進(jìn)行細(xì)致的分析，為后續(xù)的全方位的核算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.1.2 形成生態(tài)效益補(bǔ)償體系，分析合理的計(jì)算措施以及指標(biāo)模式。我們國家的相關(guān)法律規(guī)定，要形成相應(yīng)的補(bǔ)償金，單位應(yīng)該為其使用的林業(yè)資源負(fù)責(zé)，不過規(guī)定并未細(xì)致的論述該怎樣去負(fù)責(zé)，無法積極的開展。對(duì)于其實(shí)物的處理，無法獲取標(biāo)準(zhǔn)的分配指標(biāo)，把林業(yè)資源的費(fèi)用放到多個(gè)單位之中合理的分配。形成適合當(dāng)今大的環(huán)境的林業(yè)財(cái)會(huì)體系，就要論述其環(huán)境費(fèi)用和它的產(chǎn)值等要素，形成有效地計(jì)量措施等，制定全國性的森林生態(tài)效益補(bǔ)償辦法。

4.2 不斷的完善法規(guī)

雖說我國出臺(tái)了非常多的林業(yè)法規(guī)制度，不過很多都不具有實(shí)際意義，相關(guān)部門應(yīng)該在目前的法規(guī)體系中加以完善，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值和意義，更好的規(guī)范我國的林業(yè)工作。