中外會計準(zhǔn)則比較研究

張文娟

【摘 要】2006年新準(zhǔn)則頒布以來，我國會計準(zhǔn)則跟國際會計準(zhǔn)則開始從實質(zhì)上趨同起來，但是，由于我國的國情及實際市場的客觀環(huán)境，我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則仍存在很多差異，本文通過對我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的對比提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】中外會計準(zhǔn)則；差異；國際趨同

一、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的主要差異

1、我國實行會計準(zhǔn)則與會計制度并存

世界各國會計規(guī)范形式有兩種：一種是以英美等國家普遍采用的會計準(zhǔn)則形式；另一種是以德國、法國為代表的歐洲大陸體系所采用的會計立法和會計制度形式，我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠，目前以致較長一段時間由國家統(tǒng)一制定企業(yè)會計制度比較適合我國國情，但是我國會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法，從長遠看來，不利于我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展以及國際準(zhǔn)則的趨同。

2、我國會計準(zhǔn)則涵蓋面小

國際會計準(zhǔn)則委員會成立于1973年，自成立以來，國際會計準(zhǔn)則委員會為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)發(fā)展做出了不懈的努力，目前已經(jīng)制定了41項，而我國制定會計準(zhǔn)則起步較晚，我國至今只發(fā)布了16項會計準(zhǔn)則，相對來說數(shù)量要少的多，一些問題尚未涉及，準(zhǔn)則的涵蓋面小，可操作性較差。

3、在運用公允價值上的差異

國際會計準(zhǔn)則在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)并購越來越普遍，金融衍生工具層出不窮，公允價值已經(jīng)與歷史成本并駕齊馭，在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用；而在我國，由于存在會計人員利用公允價值調(diào)節(jié)操縱企業(yè)資產(chǎn)與利潤的普遍問題，在會計準(zhǔn)則的制定上對公允價值的計價原則采取了排斥的做法，這在一定程度上符合我國當(dāng)前國情的需要，對控制我國會計信息失真問題起到了一定的作用，但同時也加大了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距。

4、運用執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷上存在很大差異

國際會計準(zhǔn)則在實施上更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋，從我國的會計實踐來看，幾乎沒有會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)，現(xiàn)實中，會計準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會計事項，往往成為某些企業(yè)濫用會計政策的工具，使我國會計信息嚴(yán)重失真，因此，在中國，引入并成功地使用職業(yè)判斷是一項與制定會計準(zhǔn)則同樣重要的事情。

二、中外會計準(zhǔn)則差異的具體表現(xiàn)

1、存貨的計價

美國對存貨的計價問題規(guī)定， 存貨發(fā)出時可采用后進先出法；期末對存貨進行再計價， 則采用成本與市價孰低法。英國對存貨計價采取謹(jǐn)慎態(tài)度， 要求采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。日本對存貨計價一般采用加權(quán)平均法， 但市價明顯低于成本時， 亦可按現(xiàn)實價值計價。我國公司對期末存貨計價一般采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 而對發(fā)出存貨計價， 則存在多種方法可供選用。一般說來， 當(dāng)物價上漲時， 采用存貨后進先出法進行計價， 更符合穩(wěn)健性原則， 且可以獲得納稅的好處。

2、固定資產(chǎn)的計量和折舊

關(guān)于固定資產(chǎn)的計量，各國有所不同。多數(shù)國家規(guī)定固定資產(chǎn)的計價仍采用原始成本計量屬性， 如美國、日本；也有國家規(guī)定在采用原始成本計量的同時， 可在報表附注中采用現(xiàn)實購買力水平或現(xiàn)值成本會計表明物價變動的影響， 如法國；還有些國家規(guī)定對固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計價并按現(xiàn)值計提折舊， 這是由于這些國家受到通貨膨脹的嚴(yán)重影響， 用歷史成本計價已不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際規(guī)模和現(xiàn)有生產(chǎn)能力， 故要求采用現(xiàn)值計價。我國則采用原始成本計量，我認(rèn)為，可在報表注釋中按現(xiàn)實物價水平反映固定資產(chǎn)的實際狀況或充分利用物價變動會計對物價變動的有關(guān)影響加以揭示。

3、對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的處理

美國對當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益， 不再資本化。英國將研究活動分為三類： 基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究。前二類的所耗直接計入當(dāng)期費用，以貫徹穩(wěn)健性原則，而第三類所耗則計入遞延費用，反映未來資產(chǎn)的收益能力。我國則對企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)是這樣規(guī)定的，在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部費用化計入當(dāng)期損益。

4、在對企業(yè)合并的會計處理方面

我國會計準(zhǔn)則既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理，而國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非同一控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，完全取消了權(quán)益結(jié)合法。

【參考文獻】

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