對事業(yè)單位收入會計確認(rèn)的研究

李建偉

[摘要]事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位存續(xù)的重要條件，是事業(yè)單位會計核算的要素之一，本文通過對事業(yè)單位收入進(jìn)行會計確認(rèn)的分析，以期對該問題的理解有所幫助。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；收入；會計確認(rèn)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.009

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0019-02

2013年1月1日，修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新會計準(zhǔn)則）開始實(shí)施，新會計準(zhǔn)則規(guī)范了事業(yè)單位會計要素的定義、一般確認(rèn)計量原則等事項，對事業(yè)單位今后的會計核算工作有重要的指導(dǎo)作用。事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位存續(xù)的重要重要條件，是會計核算的要素之一，本文僅就事業(yè)單位收入如何進(jìn)行會計確認(rèn)談?wù)勀w淺的認(rèn)識。

1 會計確認(rèn)的定義

會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計核算過程實(shí)質(zhì)上是信息變換、加工和傳輸?shù)倪^程，會計確認(rèn)是信息變換的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會計確認(rèn)是一項非常重要的、基礎(chǔ)性的工作，會計確認(rèn)工作的好壞 直接影響到會計核算工作質(zhì)量與水平。在日常會計工作中，需要從大量的信息中發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定能引起會計要素變化的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把賬簿中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告，都必須經(jīng)過會計確認(rèn)進(jìn)行辨別和認(rèn)定。

2 事業(yè)單位收入的內(nèi)涵及分類

根據(jù)新會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。

事業(yè)單位的收入包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

3 對收入會計確認(rèn)的理解

對事業(yè)單位的收入進(jìn)行會計確認(rèn)，實(shí)際上就是對事業(yè)單位收到的資金進(jìn)行區(qū)分，首先確定收到的資金是否屬于收入，其次是確定收到的資金屬于哪一項收入。根據(jù)新會計準(zhǔn)則：事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，此規(guī)定對收入會計確認(rèn)的時間給予明確。

如何對事業(yè)單位收到資金進(jìn)行收入確認(rèn)呢？在對資金進(jìn)行收入確認(rèn)時最重要的依據(jù)是會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位收入的定義，根據(jù)收入的定義，事業(yè)單位收入應(yīng)符合3個前提條件：開展業(yè)務(wù)及其他活動、依法取得、非償還性。應(yīng)該說，事業(yè)單位收到的資金只有符合這3個條件才可以作為收入予以確認(rèn)。

目前，我國事業(yè)單位分布于十幾個行業(yè)，由于各事業(yè)單位性質(zhì)不同，所以開展業(yè)務(wù)及其活動也不相同，事業(yè)單位開展的業(yè)務(wù)活動應(yīng)符合其單位性質(zhì)，這樣的業(yè)務(wù)才是合法和有效的。為開展這些正常的工作所得到的資金才能視為合理的收入。

事業(yè)單位的各項收入必須依法取得，不論是財政撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等，都要有一定的依據(jù)，要符合國家的法律以及有關(guān)的政策；收費(fèi)收入要符合有關(guān)部門確定的收費(fèi)范圍，要符合物價部門核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。這樣取得的資金才能視為合法的收入。

我國事業(yè)單位的性質(zhì)決定其公益性和服務(wù)性，其盈利能力較弱。事業(yè)單位大部分收入是有關(guān)部門無償撥付的資金，如財政撥款、上級補(bǔ)助收入等都是非償還性資金。在事業(yè)單位會計核算中有一部分是要償還的，這一部分須納入往來科目進(jìn)行核算。如：外單位的保證金、押金、預(yù)付款等，這類資金從性質(zhì)上講不屬于收到款項的單位，自然也不能視為收入。

4 在對收入進(jìn)行確認(rèn)時要注意區(qū)分不同的收入

由于事業(yè)單位收入方面的多樣性，在事業(yè)單位日常會計核算中應(yīng)注意區(qū)分不同的收入，保證會計核算的準(zhǔn)確，提高核算工作質(zhì)量。

（1）事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)別。事業(yè)單位的事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。區(qū)分事業(yè)收入與經(jīng)營收入應(yīng)依據(jù)事業(yè)單位開展的業(yè)務(wù)及活動情況來確定。根據(jù)事業(yè)收入的定義：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點(diǎn)所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理等活動。例如：文化事業(yè)單位演出的收入就是事業(yè)收入；事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入就是經(jīng)營收入，如上述單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的職工食堂、招待所等收入應(yīng)作為經(jīng)營收入。

（2）財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入的區(qū)別。財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入都是補(bǔ)助資金，但兩者的區(qū)別是來源渠道不同，事業(yè)單位收到的財政補(bǔ)助收入是財政部門直接撥入的資金；上級補(bǔ)助收入是業(yè)務(wù)主管部門或上級單位撥入的資金。這里需要注意的是業(yè)務(wù)主管部門或上級單位撥給事業(yè)單位的補(bǔ)助資金來源是多種渠道的，作為接收補(bǔ)助的事業(yè)單位只須作為上級補(bǔ)助收入入賬即可。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，它與前兩項不同是下級單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的資金。

（3）在明確了以上幾項收入以后，事業(yè)單位的其他收入就容易確認(rèn)了，事業(yè)單位的其他收入是指財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

總之，事業(yè)單位收入的會計確認(rèn)是事業(yè)單位會計核算中的一項經(jīng)常性工作，要正確地進(jìn)行會計確認(rèn)，需要深刻理解事業(yè)單位會計準(zhǔn)則各項收入的涵義，區(qū)分不同的收入，積累經(jīng)驗，提高職業(yè)判斷能力，為會計核算工作奠定基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]朱小平，徐泓.初級會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.