關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

項(xiàng)欣

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出更高的要求，而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端也逐漸凸顯出來(lái)，特別是在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期下，傳統(tǒng)的預(yù)算編制以及會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)財(cái)政管理的目標(biāo)，也無(wú)法起到推進(jìn)的作用。因此，需要不斷完善預(yù)算會(huì)計(jì)，使其發(fā)揮出真正的作用。本文就簡(jiǎn)要闡述了傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)中以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)的不足之處，分析了在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性以及重要性，并進(jìn)一步探討了將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會(huì)計(jì)中的注意事項(xiàng)，希望能夠給相關(guān)者提供一些思考。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)確認(rèn)；必要性

近幾年來(lái)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)的方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。國(guó)際上許多國(guó)家結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會(huì)計(jì)中，取得了良好的效果。而從我國(guó)國(guó)情來(lái)看，在進(jìn)一步深化改革的進(jìn)程中，收付實(shí)現(xiàn)制存在著一些問(wèn)題與矛盾，在新時(shí)期下無(wú)法更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政管理的具體需要，改革我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)具有重要的意義。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)中以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)的不足之處

1.不能夠客觀的反映出預(yù)算執(zhí)行的情況

收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的方式之一。采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，只能夠?qū)?shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并無(wú)法真正反映出預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算編制的執(zhí)行情況、財(cái)政的結(jié)余狀況、公共管理的能力等信息。在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，當(dāng)期的收入支出與實(shí)際上實(shí)現(xiàn)的收支會(huì)存在一定的偏差，因此無(wú)法全面的反映、記錄當(dāng)前單位的財(cái)務(wù)狀況，也就不利于單位加強(qiáng)預(yù)算管理。在我國(guó)實(shí)行政府采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，確認(rèn)單位財(cái)務(wù)狀況的方式是按照其是否已經(jīng)支付款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)，單位的財(cái)政資金的流向就會(huì)發(fā)生極大的變化，而收付實(shí)現(xiàn)制并無(wú)法反映出在國(guó)庫(kù)集中收付的方式下單位業(yè)務(wù)核算的詳細(xì)信息，從而使得單位的年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表上反映的預(yù)算執(zhí)行信息與相對(duì)應(yīng)的結(jié)余信息失真，無(wú)法確實(shí)的反映出單位資產(chǎn)的情況，不利于加強(qiáng)單位的資產(chǎn)管理。除此之外，在單位購(gòu)進(jìn)物資并且入賬的時(shí)候，支付款項(xiàng)的時(shí)間與物資到達(dá)的時(shí)間往往具有一定的出入，而采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，就有可能導(dǎo)致對(duì)這些資產(chǎn)的管理與監(jiān)督存在失真的現(xiàn)象。

2.對(duì)負(fù)債的界定存在偏差

從當(dāng)前來(lái)看，收付實(shí)現(xiàn)制在對(duì)負(fù)債的界定上存在一定的不足之處，將負(fù)債界定得過(guò)于狹窄，這不利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。在收付實(shí)現(xiàn)制中，只有在用現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)際的負(fù)債清償?shù)臅r(shí)候，才能夠確認(rèn)為負(fù)債。這樣的話，就無(wú)法如實(shí)的反映出當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、形成的隱形負(fù)債，存在核算信息不全面的問(wèn)題。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制還沒(méi)有對(duì)一些現(xiàn)金支付的隱形負(fù)債或者是因?yàn)閾?dān)保等行為而造成的或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，有可能會(huì)使得部分的財(cái)政出現(xiàn)透支以及占用社保基金的行為，加大財(cái)政的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行埋下一定的安全隱患。從實(shí)際中來(lái)看，對(duì)于隱形負(fù)債的不確認(rèn)，也就是存在低估財(cái)政支出的行為。由于對(duì)負(fù)債的認(rèn)識(shí)不夠充分，會(huì)無(wú)法全面、真實(shí)的反映出負(fù)債信息，忽略財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，容易使年度的財(cái)政報(bào)表出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，這樣不僅會(huì)影響到?jīng)Q策的科學(xué)性，也會(huì)使會(huì)計(jì)使用者的判斷存在一定的偏差，不利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.影響會(huì)計(jì)信息的可比性

從實(shí)際中來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)的依據(jù)會(huì)影響其會(huì)計(jì)信息的可比性。從收付實(shí)現(xiàn)制的角度來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的影響主要是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)影響到政府部門(mén)與企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的比較，這是因?yàn)檎块T(mén)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采取的核算制不一樣；其次，會(huì)影響到政府與部分已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的單位之間會(huì)計(jì)核算信息的比較；最后，從大的方面來(lái)說(shuō)，會(huì)影響到與國(guó)際會(huì)計(jì)信息之間的比較。而影響到會(huì)計(jì)信息的可比性，就會(huì)使其原本應(yīng)該發(fā)揮的作用大打折扣。

二、在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性與重要性分析

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制具有自身的優(yōu)勢(shì)

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是在會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)候，凡是屬于當(dāng)期已經(jīng)獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到都要作為本期的收入進(jìn)行處理，凡是屬于本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付都應(yīng)該作為本期的費(fèi)用進(jìn)行處理。相反的，凡是不屬于本期的收入，就算是已經(jīng)收到的款項(xiàng)并且已經(jīng)入賬的部分，也不可以當(dāng)作是本期的收入來(lái)進(jìn)行處理。凡是不屬于本期的費(fèi)用，就算款項(xiàng)已經(jīng)支付并登記入賬后，也不可以作為本期的費(fèi)用進(jìn)行處理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較，更能夠反映出財(cái)政收入與資產(chǎn)的情況，同時(shí)還能夠更真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出政府部門(mén)與事業(yè)單位之間的公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本。

2.提供較為全面的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足預(yù)算管理的要求

近幾年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，政府資金的來(lái)源更加多元化，既包含了稅收收入，又包括了債權(quán)、民間資本與外商投資。尤其是在一些政府的大型投資項(xiàng)目中，與大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目相比，財(cái)政所投入的啟動(dòng)資金所占比重小，政府就更需要借助于銀行貸款、發(fā)行債券、融資等途徑來(lái)籌集建設(shè)的資金。而在籌資的過(guò)程中，這些與項(xiàng)目相關(guān)的利益者就會(huì)十分關(guān)注政府的財(cái)務(wù)狀況，也會(huì)提高對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要求，希望其所提供的會(huì)計(jì)信息能夠更加的準(zhǔn)確與全面，并且更具有透明性。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，更全面、準(zhǔn)確的反映出財(cái)政狀況，為預(yù)算部門(mén)的預(yù)算編制提供更加科學(xué)的依據(jù)。

3.強(qiáng)化負(fù)債管理，加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范的能力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著決定性作用。政府原本所提供的公共服務(wù)與其產(chǎn)品應(yīng)該朝著市場(chǎng)化的方向發(fā)展。近幾年來(lái)，我國(guó)財(cái)政的投資融資體系朝著市場(chǎng)化的進(jìn)程不斷前進(jìn)，政府投資融資體系的主體更加多元化與多樣化。開(kāi)展社會(huì)公益性投資的主體不再僅僅局限于中央與地方政府，許多政府部門(mén)可以在吸收民間資本、外商資本的基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目合作的投資與開(kāi)發(fā)。并且，隨著政府采購(gòu)方式的完善，對(duì)于部分公共產(chǎn)品與服務(wù)，政府通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)投標(biāo)的方式來(lái)交給非政府部門(mén)的人負(fù)責(zé)。當(dāng)私人部門(mén)進(jìn)入公共領(lǐng)域后，就會(huì)提高對(duì)政府的會(huì)計(jì)信息要求，就需要實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)的可比性。而在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息更加的真實(shí)、全面，也就能夠進(jìn)一步反映出負(fù)債的信息，強(qiáng)化對(duì)負(fù)債管理的同時(shí)提高其財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

三、在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的注意事項(xiàng)

1.建立健全新的政府會(huì)計(jì)體系

為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要?jiǎng)?chuàng)新政府的會(huì)計(jì)核算體系，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，變革政府的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從而促進(jìn)政府的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是將總預(yù)算與單位預(yù)算結(jié)合為一體，而這無(wú)法準(zhǔn)確、詳細(xì)的反映出政府的財(cái)政狀況。因此，需要針對(duì)這一問(wèn)題，進(jìn)一步的加以完善。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，科學(xué)的界定會(huì)計(jì)核算的范圍，提高對(duì)負(fù)債的充分認(rèn)識(shí)，特別是在對(duì)隱形負(fù)債的確認(rèn)上，要使隱形負(fù)債更加的顯性化，從而提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。此外，還需要提高財(cái)政信息的透明度，提高信息之間的對(duì)稱(chēng)性，在政府的財(cái)政報(bào)告中能夠詳細(xì)的、全面的、準(zhǔn)確的反映出相關(guān)的負(fù)債以及資產(chǎn)信息，從而提高政府資產(chǎn)管理的效率。

2.實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算

在預(yù)算會(huì)計(jì)改革體系中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是最高的層次。政府在改革會(huì)計(jì)核算制度的時(shí)候，需要從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，改善與提高其公共管理的效率。預(yù)算可以說(shuō)是政府對(duì)公共資源進(jìn)行管理的重要手段。在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府需要有意識(shí)的強(qiáng)化預(yù)算管理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行核算，從基礎(chǔ)的設(shè)施建設(shè)入手，提高預(yù)算編制的效率，加大其執(zhí)行力度，提高政府部門(mén)的績(jī)效，從而真正的發(fā)揮出預(yù)算編制的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，引發(fā)了諸多的問(wèn)題。因此，需要進(jìn)一步的完善相關(guān)的制度，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，來(lái)提供更加全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而提高對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

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