流動負債的淺析

劉若青

摘 要：目的：流動負債的探究。方法：查閱文獻資料并結合經驗進行歸納總結。結論：流動負債的主要經營優勢包括：容易獲得，具有靈活性，能有效地為季節性信貸需要進行融資。短期負債比例的高低，必然會影響企業價值。短期負債中的大部分具有經常占用性和一定的穩定性。

關鍵詞：流動負債 短期借款 應付福利 其他應付款 探究

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）03（b）-0251-01

負債是企業所承擔的，能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。

短期負債也叫流動負債，流動負債是依據其在債權人提出要求時即應償付，或預期在資產負債表日后一年內需要清償的債務。我國《企業會計準則》對流動負債定義為：“流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付據、應付帳款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等”。下面將流動負債的核算分析匯報如下。

1 短期借款的核算

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借人的、期限在一年以下（含一年）的各種款項。

企業取得短期借款時，一般采用“存貸分戶”方式。存貸分戶是指企業的銀行存款和短期借款分別設置“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶進行核算。企業取得短期借款時，必須轉入“銀行存款”賬戶后才能支用。

【例】精藝服裝進出口公司發生下列有關的短期借款的業務：

（1）1月5日，經銀行批準借人6個月期限的借款150000元，轉入銀行存款戶。作分錄如下：

借：銀行存款150000

貸：短期借款150000

（2）7月5日，簽發轉賬支票歸還向銀行借人的150000元。作分錄如下：

借：短期借款150000

貸：銀行存款150000

“短期借款”是負債類賬戶，用以核算企業向銀行等金融機構借人的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業取得借款時，記入貸方；歸還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數額。

2 應付福利費的核算

應付福利費是指企業準備用于職工福利方面的資金。它是企業使用了職工的勞動技能、知識等以后，除了有義務承擔必要的勞動報酬外，還必須負擔對職工福利方面的義務。

企業提取的職工福利費應區別不同的工作人員列入各有關的賬戶。按主營業務人員工資總額提取的，應列入“營業費用”賬戶；按其他業務人員工資總額提取的，應列入“其他業務支出”賬戶；按管理人員、醫務福利機構人員和6個月以上長期病假人員工資總額提取的，應列入”管理費用”賬戶。

【例】精藝服裝進出口公司3月份發放的工資總額為60000元，其中主營業務人員為50000元，管理人員為5500元，醫務福利機構人員為1000元，其他業務人員為2700元，長期病假人員為800元，按14%提取率提取本月職工福利費。作分錄如下：

借：營業費用—— 福利費7000

借：管理費用—— 福利費910

借：其他業務支出—— 福利費378

借：管理費用—— 勞動保險費112

貸：應付福利費8400

【例】職工報銷子女醫藥費300元，支付職工生活困難補助費500元，一并以現金付訖。作分錄如下：

借：應付福利費800

貸：現金800

“應付福利費”是負債類賬戶，用以核算企業按規定提取的職工福利費。提取時，記人貸方；支用時，記人借方；余額在貸方，表示結存的職工福利費數額。

3 其他應付款的核算

其他應付款是指企業應付、暫收其他單位或個人的款項。它包括的內容較為廣泛，有不少內容在前面有關章節中作了闡述，在此不再重復，現僅介紹應付統籌退休金、應付養老保險金、應付醫療保險金和應付失業保險金等的核算。

統籌退休金是指為解決退休費負擔不平衡的問題，對企業職工退休費實行統籌支付的辦法而建立起來的專用款項。

統籌退休金的計算要根據國家規定的退休職工退休費和各項待遇的標準提取，由社會保險事業基金在規定的統籌范圍內，根據上年實際支付的各項退休費總額與年末在職職工的工資總額換算一個比例，定出統籌退休金率，目前為22.5%，其中4%作為在職職工個人的養老保險金，其余部分作為社會統籌基金。

【例】6月15日，精藝服裝進出口公司根據工資總額60000元，按社會保險事業基金核定的統籌退休金率22.5%提取統籌退休金，作分錄如下：

借：管理費用—— 勞動保險費13500

貸：其他應付款—— 統籌退休金13500

養老保險金是指由企業和職工個人共同交納的用于職工退休后支付職工退休金的基金。養老保險金按職工工資總額的11%交納，其中：企業負擔4%，職工個人負擔7%。企業負擔的職工退休金已包含在統籌退休金之中。

醫療保險金是指由企業和職工個人共同交納的用于職工醫療保險的基金。醫療保險金企業負擔12%，職工個人負擔2%。

失業保險金是指由企業和職工個人共同交納的用于職工失業保險的基金。失業保險金由企業負擔2%，職工個人負擔1%。

外貿企業負擔的醫療保險金和失業保險金在提取時應分別沖減“應付福利費”賬戶和列人“管理費用”賬戶。

【例】6月15日，精藝服裝進出口公司分別按本月份工資總額60000元的12%和2%計提醫療保險金和失業保險金，作分錄如下：

借：應付福利費7200

借：管理費用—— 職工失業保險金1200

貸：其他應付款—— 醫療保險金7200

貸：其他應付款—— 失業保險金1200

外貿企業對于個人負擔的養老保險金、醫療保險金和失業保險金，

應在發放職工個人工資時代為扣除，屆時借記“應付工資”賬戶；貸記“其他應付款”賬戶。

【例】6月15日，精藝服裝進出口公司分別按本月份工資總額60000元的7%、2%和1%，從應付職工工資中扣除養老保險金、醫療保險金和失業保險金。作分錄如下：

借：應付工資6000

貸：其他應付款—— 養老保險金4200

貸：其他應付款—— 醫療保險1200

貸：其他應付款—— 失業保險金600

企業提取的統籌退休金、醫療保險金和失業保險金，以及從職工工資中扣除的養老保險金、醫療保險金和失業保險金都應在規定的期限內交付社會保險事業基金結算管理中心。屆時借記“其他應付款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

4 討論

流動負債的一個主要使用方面是為季節性行業的流動資產進行融資。為了滿足增長的需要，一個季節性企業必須增加存貨和（或）應收賬款。流動負債是為流動資產中的臨時性的、季節性的增長進行融資的主要工具。

參考文獻

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社，2007.

[2] 財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].經濟科學出版社，2007.