“營改增”擴圍挑戰

劉明霞

“營改增”再度迎來擴圍。

2013年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業稅改征增值稅試點。

會議決定要從地區和行業兩個層面實現“擴圍”：自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。據測算，全部試點地區企業2013年將減輕負擔約1200億元。

同時，會議還提出要擴大行業試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。這也印證了之前媒體傳出的數個行業將會在今年納入試點的消息，當時提到的三個行業是郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝。但是這次擴圍把建筑安裝排除在外。

此次擴圍意義重大。從2012年1月1日上海率先啟動試點以來，已經有12個省、直轄市、計劃單列市成為試點地區。但是，擇地試點的模式極易產生政策洼地效應，稅負下降將導致資本向政策洼地聚集，從而造成區域間的發展不平衡。

從實現擴圍的服務業角度看，“服務行業大致可以分為三類，第一類是生產性服務企業，第二類是生活性，或者是消費性服務企業，第三類是公共性服務企業。現在‘營改增剛剛是生產性服務企業，伴隨改革進展，最終環節是進入到第二三類型的企業。”上海財經大學公共經濟與管理學院教授胡怡健認為。

“擴圍”挑戰

“實際上今年的財稅收入形勢并不太好。前三個月稅收增長率很低，并且減稅的幅度大于原來的預期。”胡怡健說。

財政部的數據顯示，2013年1-2月財政收入中的稅收收入為19594億元，同比增長5.9%。而2012年1-2月份財政收入中的稅收收入同比增長9.5%。可見稅收收入的增幅在下降。

在減稅幅度方面，根據財政部2月份的數據顯示，納入“營改增”試點范圍的納稅人超過100萬戶，試點當年共實現減稅超過400億元。

“我們業內都預測營改增擴圍的改革會在下半年推出，因為3月份剛剛完成換屆，但沒想到改革4月份就推出來了，可見決策層對推進營改增的重視程度。”一位接近財政部的內部人士對《財經國家周刊》記者說，“不過‘1+6在全國推廣，以及行業擴至新增郵電通信和鐵路運輸兩個行業都在我們預期當中。”

而之所以選擇郵電通信和鐵路運輸兩個行業，在于這兩個行業面臨的行政管理阻力最小。這兩個行業都屬于國家壟斷行業，其所涉及的企業都是幾個大型國企，并沒有小規模或其他一般納稅人等。“對于這兩個行業，只要高層說時間到了應該改了，那改起來不會有什么問題。”前述內部人士說。

但是在李克強召開的國務院常務會議中，并沒有提到這兩個行業的試點時間。前述內部人士預測，時點應該會在“1+6”全國推廣之后，下半年或者明年上半年推出的可能性最大。

但是這并不意味著郵電通信和鐵路運輸的改革將會一帆風順。對于這兩個行業來說，其適用稅率都將為11%。而因抵扣范圍、增值稅發票管理等問題，反而會導致一定程度的稅負上升。

郵電通信稅負計算題

郵電通信業包括兩個行業：郵政業和電信業。分開來講，這兩個行業所面臨的“營改增”問題其實都不樂觀。

對于電信業來說，根據業內分析師提供給《財經國家周刊》記者的情況，電信行業的三大運營商，即中國移動、中國聯通、中國電信，從去年年底開始進行了內部測算，如果按照11%的稅率進行改革的話，都會產生稅負增加的情況，在沒有任何優惠時，對凈利最大的負面影響可能會達到5%。

典型案例就是上海移動，利潤下降9個億，原稅負3.4%，現在4.7%。

“電信的改革，不但是電信本身，還涉及到電信作為平臺的產業鏈。而對于要建立發展現代化的信息工程智能城市，電信的稅負提高，會對產業鏈帶來負面的影響。”胡怡健說。

其實在財稅部門的測算中，11%的稅率基本可以維持平衡。但出現這樣的稅負增加，一方面是理論抵扣和實際抵扣存在比較大的差異。實際抵扣中不是所有購置都能拿到增值稅發票。另外，還有一些設備沒有分清楚，以基站為例，如果算作不動產就無法抵扣，而算做設備就可以抵扣，所以存在不確定性。

運營商的對策是希望把電信分為兩塊：基礎電信和增值電信。基礎電信指電話、網絡等，因其設備抵扣比較多，按照11%征稅。增值電信，如手機的捆綁銷售，手機的其他延伸功能，和數據服務、互聯網服務等，分離出來相當于服務業，在沒有設備等進項抵扣時，希望按照現代服務業的6%稅率來征稅。

業內分析師的消息稱，為應對稅負的問題，三大運營商已經聯合向決策層進行反映，而決策層已經批復讓財稅部門再研究一下。“現在就看運營商和財稅部門討價還價的能力了。”該分析師說。

對于另一個行業——郵政業，因為也屬于國家壟斷行業，在行政管理方面的推進同樣不存在難度，但是也有進項抵扣少的問題。

鐵路、建筑安裝或面臨更大阻力

“選擇鐵路運輸是因為，現在的交通運輸當中就剩鐵路了，鐵路運輸尚未納入試點對聯運企業是一個很大的困擾，今年拓展到這個行業的話，對企業而言進項稅可以增加。”畢馬威北京稅務部高級經理沈瑛華說。

業內人士認為，如果鐵路運輸不納入改革試點范圍，僅有陸地交通運輸行業試點改革，和鐵路系統開展的合作業務則不能進行抵扣，這樣可能會增加試點企業的運輸負擔。將鐵路納入“營改增”，能夠完善抵扣鏈條，避免上述現象發生。同時又可以提高運輸效率，降低運輸成本。

而之所以去年交通運輸業的“營改增”沒有把鐵路納入，是由于當時由上海先行先試，但是鐵路不是某一個城市固定的而是跨省市的，在某一省市實施改革可能性就比較小，所以必須進行全國統一實施。這在已經試點的第二年推出，更加穩妥。

但是鐵路運輸的問題也在于，其進項抵扣項目并不充分。鐵路的進項主要是機車，還有煤電油、維修費用等。由于發展階段的不同，高鐵這幾年的發展相當快，大量的設備采購已經完成，現在可抵扣的項目就少了很多。

另外，鐵路的軌道在應該劃分為不動產還是設備上，還存在分歧。因為不動產是不能抵扣的，設備是可以抵扣的，而軌道又是不動的，是否應該算設備還在討論中。

除了郵電通信和鐵路運輸，還有一個被熱炒為“營改增”的新增行業——建筑安裝。在去年10月22日李克強主持召開的擴大營業稅改征增值稅試點工作座談會上，提到了三個新增行業，除了郵電通信和鐵路運輸，還有建筑安裝。而在4月10日的會議中，建筑安裝卻沒有出現在新增試點行業的隊列中。

“建筑安裝的推行難度要比之前每個行業都要大得多。對于建筑業來說，其下游是不動產，現在還沒有營改增。如果中間環節改了，下游不改，整個產業鏈沒有打通，就沒有辦法形成抵扣鏈。相當于建筑施工的進項可以抵扣了，但是銷項沒有出路。”胡怡健說。“所以有人提出來，不動產一起改。但是不動產又涉及到房地產，比較敏感。”

另外，由于現在的建筑安裝行業并不規范，多是層層承包，很多施工隊都是一個工頭帶著幾個人，無法進行統計。在管理上的困難導致很多進項稅沒法進行抵扣，如材料費、設備購置費和其他服務費無法拿到發票。另一方面，很多開發票的反而價格會被提升。

因為也存在抵扣項目不充分的情況，現在測算的11%稅率也會引起稅負增加。由于建筑業的下游是房地產，稅負增加可能帶來建筑成本的上升，因而會推動房價上漲，地方政府就非常謹慎。

“所以對于建筑安裝行業，可見決策層現在的方案設計還是比較謹慎。”胡怡健說，“不管怎樣，可預見的是改革的難度將會越來越大。前期的改革企業得利比較大，有甜頭。后期的改革就未必，反而要吃點苦頭了。”