我國企業內部控制研究

謝嘉琦

摘要：隨著社會主義市場經濟的逐步建立和完善，2008年財政部、證監會等聯合發布《企業內部控制基本規范》，社會各界對企業內部控制問題越來越重視。本文從我國企業內部控制現狀出發，分析其存在的問題并提出相對應的建議，以優化中小企業內部控制制度。

關鍵字：內部控制 公司治理 問題 建議

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是社會經濟發展的必然產物，是隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要而不斷豐富和發展的。

一、內部控制的重要性

內部控制有助于企業達到經營目標，它在企業的經濟管理和監督中起著重要的作用：

第一，內部控制的有效實施可以提高企業會計信息的質量，增加會計信息的可靠性；第二，完善的內部控制可以保證企業的生產經營活動正常進行，完善的內部控制意味著企業擁有明確的職責分工，嚴格的審批制度，因此能有效地保證企業生產經營活動的進行；第三，內部控制的實施可以保證企業管理制度和既定方針的貫徹執行；第四，內部控制可以起到保護資產的安全完整，內部控制可以有效地通過對貨幣資金的收入、支出和涉及財產的各個環節進行監督保證財產物資的安全完整。

二、我國企業內部控制的現狀及存在的問題

雖然近年來，我國企業的內部控制系統逐漸完善，內部控制取得了較大的進步，但是我國企業目前的內部控制狀況還很不理想、很薄弱。

首先，有的企業在進行內部控制設計時就沒有結合企業自身的特點、規模等實際情況，內部控制的職責劃分不明確，影響了內部控制的執行；有的企業沒有建立完善的管理和約束機制，等到出現危機再加以補救，偏重事后控制而不是事前進行控制。

其次，內部控制在執行過程中失效。一方面，國家關于內部控制的法律制度體系還不健全，很多制度還處在試行階段，缺乏監管；另一方面，企業管理層對內部控制并不重視，企業人員的素質沒有達到要求，企業的獎懲和激勵機制不明確或不健全。內部審計等配套的工作沒有起到監督管理的作用。

再次，外部監督缺位。財政、稅務、銀行、事務所在進行外部監督時往往各行其是，沒有形成綜合的監督，監督未成規范化、法制化和經常化，查出問題之后，監督的剛性往往被扭曲，不能有效地對查出的問題進行查處。

三、改善我國企業內部控制現狀的建議

首先，健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位的問題。企業的所有者希望能夠客觀評價企業的財務狀況和經營成果，隨時監督企業經營者的受托責任的履行情況，并且希望企業經營者能夠采用有利于所有者自身利益的會計政策。

其次，健全有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡。對于企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策 ；他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等。

第三，健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經理人員；對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規；進行戰略決策，；制定政策和制度；履行監督職責，包括評價經理人員業績、評價公司的財務業績、監督預算控制系統的運作等。可見，董事會擁有處理公司經營和發展重大問題的決定權。董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化。這一目標的實現，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。

第四，健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。債權人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協議，對借款企業實施監控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計等信息。當企業違背貸款協議，或經營不善時，債權人就會采取干預措施，比如，要求公司出售資產還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會、撤換公司領導人、停業清理等。可見，各利益關系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內部會計控制。

四、結語

公司在經營過程中所面臨的風險不斷提高。以致公司破產現象層出不窮。在現代企業制度的建立和發展的同時，公司的舞弊防范、經營和財務風險的防范就成了現代企業制度所必須面臨和解決的問題。內部控制是公司治理的基礎，沒有系統有效的內部控制，公司治理和風險控制都是一句空話。內部控制是企業管理的重要手段，建立并完善企業的內部控制是深化企業改革，建立現代企業制度的關鍵，企業應重視內部控制制度的建立和有效的實施。只有在個相關人員和部門的相互配合之下才能最大限度健全企業的內部控制，實現企業的健康、持續的發展。

參考文獻：

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