商貿企業(yè)納稅籌劃綜合探析

羅栩

摘 要 在當前市場經濟條件下，納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，同時也是企業(yè)的一項基本義務。商貿企業(yè)由于其直接面向最終消費者的特點，其資金流動更加頻繁和明顯，如何合理設計資金渠道，籌劃稅收方案能夠大幅減少企業(yè)納稅成本。本文就此問題，結合商貿企業(yè)納稅的特點和案例展開分析，尋求當前經濟環(huán)境下合法合理的納稅辦法。

關鍵詞 商貿企業(yè) 納稅籌劃 案例探析

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的基本理論

（一）納稅籌劃的基本概念。

納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新型現代邊緣學科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經濟活動。嚴格上講，納稅籌劃是指納稅人依據稅法的要求，在履行納稅義務的前提下，在既定的稅制框架內合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現納稅人的利益最大化以及涉稅風險最小化。

（二）納稅籌劃的特點。

納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負擔，以促進企業(yè)經濟利益最大化。企業(yè)在納稅時為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風險，而納稅籌劃的目標就是提高企業(yè)經濟效益和降低企業(yè)納稅風險的平衡與統(tǒng)一。

（三）商貿企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。

商貿企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產商品、直接面向最終消費者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿企業(yè)有關的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實施細則的規(guī)定及財政部、國家稅務總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財稅人員必須對于國家相關稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對于優(yōu)惠政策有相當的把握，才能使納稅籌劃有章可循。

二、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)減輕稅收負擔。

商貿企業(yè)通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負擔，避免交“冤枉稅”，進而可以增加商貿企業(yè)的可支配資金，為商貿企業(yè)的其他經濟活動提供強有力的支持，促進企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時，由于當前我國的稅法制度還不夠完善，市場機制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對稅收有著更加清晰的認識。

（二）有利于企業(yè)減少納稅風險。

納稅籌劃風險，是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預料因素存在，使企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益不一致，從而導致收益的不確定性。納稅籌劃經常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風險。商貿企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，詳細考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。

（三）有利于提升企業(yè)經營管理水平。

納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于商貿企業(yè)經營管理水平的提高。

（四）有利于社會資源的優(yōu)化配置。

在市場經濟條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿企業(yè)資本的流向實際代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿企業(yè)通過專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動也就促進了社會資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)納稅籌劃實施辦法及案例分析

（一）納稅籌劃遵循的原則。

1、整體優(yōu)化原則。

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，應該始終把實現企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標。納稅籌劃不能僅考慮當前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應從長遠考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實現企業(yè)長期整體的利益。

2、事前籌劃原則。

企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，否則企業(yè)經營活動一旦開始，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產生，企業(yè)就必須為此承擔責任，按照此前的資金鏈條來運轉，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。

3、利益關系協(xié)調原則。

企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調好這些關系，必然損害公司的長遠發(fā)展。

（二）納稅籌劃的具體措施。

1、提高籌劃人員的素質。

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。

2、評估稅收籌劃風險。

評估稅收籌劃風險就是企業(yè)對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，商貿企業(yè)要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發(fā)現問題，立即糾正。

3、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。

國家稅收優(yōu)惠政策為商貿企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿企業(yè)自主創(chuàng)新，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，開發(fā)新產品，使用新技術，從而既符合國家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。

例如：商貿企業(yè)的三新研究開發(fā)費用，按照國家規(guī)定，凡當年發(fā)生的技術開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長超過10%（包含10%）的，其當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用經稅務機關審核批準后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當年應納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發(fā)費用的支出，爭取享受優(yōu)惠政策。

4、合理設置企業(yè)機構，巧妙利用轉移定價法。

不同組織形式設立分支機構的稅法規(guī)定不同。商貿企業(yè)有設立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業(yè)擴大規(guī)模，需要設立分支機構時，可考慮設立分公司。因為經營初期企業(yè)虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當減少一些企業(yè)的納稅負擔。當企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴大了生產規(guī)模之后，可考慮設立子公司，享受當地稅收優(yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權享受國家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。

例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿企業(yè)分設兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5鰨？ +4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負27萬元（即38.25-11.25）。

可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質，前期籌劃，后期實施上嚴格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機會。□

（作者：四川志宇機電設備有限公司財務部，會計師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學歷史系旅游專業(yè)）

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