淺析國庫集中支付制度改革對高校財務管理的影響及對策

李婧

摘 要：國庫集中支付制度是我國財政體制改革的重要內容。實行國庫集中支付制度改革以后，我國財政性資金的支付渠道和方式發生了重大的變化，對高校財務管理產生了深刻的影響。探討和研究國庫集中支付改革中所出現的各種新情況、新問題，找出高校適應國庫集中支付改革的應對措施，對進一步深化國庫集中支付改革、提升高校財務管理水平具有深遠的意義。

關鍵詞：國庫集中支付；高校財務管理；影響；對策

國庫管理是公共財政體制的一個重要組成部分，2001年國務院第95次總理辦公會議確立了我國財政國庫管理制度改革方案，即“建立以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度”。高校作為承擔著重要社會職能的公共部門，高等教育的支出是國家財政支出的重要組成部分，面對國庫集中支付制度的推進，2002年財政部和教育部在國家部屬的五所重點高校實行國庫集中支付制度改革的試點，2007年在全國部屬高校全面展開。改革對各高校的財務管理產生了很大的影響，在強化預算管理、規范會計核算、加快財務信息化建設等方面促進高校財務管理工作的同時，這種新的資金撥付方式也帶來了諸多問題。分析國庫集中支付制度改革對高校財務管理產生的影響，探討適應改革的建議和對策，對促進高校財務管理發展具有十分重要的意義。

一、國庫集中支付制度對高校財務管理的影響

1.對高校預算管理的影響

采用國庫集中支付制度以后，財政撥款不再以實撥資金的形式撥付到各高校銀行賬戶中，而是給各高校用款額度，高校要根據財政部門審核批復后的預算計劃通過零余額賬戶進行支付。改革讓財政部門可以很好地規范各高校的財政支出，對高校預算資金使用進行更好的事前監督，讓高校預算工作在統籌安排的基礎上更為細化，達到預算編制準確、科學與合理的目的。從加強預算管理的角度上來看，改革促使各高校加強預算管理，促進了高校預算編制的嚴肅性。但改革后較為剛性的控制讓高校在資金使用時會因為預算的限制不能很好地應對突發情況，造成資金鏈的短缺；目前高校還沒有形成相應成熟的預算指標體系和監督考核機制，讓高校預算細化等工作在實際管理運行中很難操作，對預算編制工作帶來諸多不便。

2.對高校資金籌措的影響

國庫集中支付實行以前，財政預算內和預算外資金最終全部撥付到高校在銀行的賬戶上，高校可以根據自身的發展和實際需要合理地進行資金安排，通過均衡各銀行的存款額度加強學校和銀行的關系，得到更為優惠和充裕的貸款資源，緩解高校資金來源的短缺，從而促進高校發展。改革后財政部門集中了資金的所有權，預算財政撥款由實撥資金改為零余額用款額度，使高校在商業銀行的存款為零，高校缺少存款作為質押，銀行會因此不再貸款給高校或減少貸款的優惠政策，從而制約高校向銀行的融資，使高校喪失了一個重要的籌資渠道，削弱了自主獲取資金的能力，增加了高校資金運作和經費籌資的難度，造成資金不足的情況出現。

3.對高校資金管理的影響

國庫集中支付制度在高校中的推行首先減少了資金在部門間的流通，強化了財政部門對資金的統一管理；另外，采用由國庫單一賬戶直接將資金支付給供應商，可以極大地提高財政資金的使用效率，同時通過強化對財政支出的控制，可以有效防止財政資金被單位截留或挪作他用，避免貪污腐敗的滋生。但是由于現行的高等學校會計制度是實行“收支兩條線”的會計核算模式，收入按照資金來源分類核算，支出按照性質和用途進行分類核算，收入與支出之間并沒有嚴格的對應關系，各個項目之間的資金可以互調使用，但在改革后財政性支出要求必須按照申報的預算安排資金，國庫與非國庫集中支付項目之間不能相互劃轉經費，國庫集中支付項目的不同類別項目之間也不得進行調整賬務，這使高校會計核算變得更加復雜。

4.對高校會計人員的影響

高校財務管理工作開展國庫集中支付工作的過程中，原來以資產管理以及收支管理的高校財務管理模式發展格局被徹底打破，如今逐步發展成為一種以資金管理以及預算管理為主的財務管理發展模式。在預算管理中，要對財政支出進行更為細化的預算安排；在賬務處理中，要區分基本和項目支出，同時按功能分類科目和經濟分類科目進行明細核算；在資金支付時，要根據國庫支出項目列支不同的類款項，按照要求打印支付憑證，按照項目類別進行銀行對賬。這些方式的改變是對高校財務人員業務水平新的挑戰，同時也對高校財務人員的財務工作方式和方法帶來了極大的影響，會使財務人員的工作較國庫集中支付制度改革前變得更加繁瑣和復雜。

二、國庫集中支付制度下完善高校財務管理的措施

1.強化財務預算管理

（1）建立科學的預算指標體系。在掌握國家財政方針政策的基礎上，對往年學校各部門單位的收支情況進行詳盡的了解，為預算編制提供科學的編制依據，結合學校年度發展計劃，建立并完善教學基礎設施改造、公用服務體系等各種專項建設項目庫，對各個預算項目進行規范化管理，建立更為科學的預算指標體系，提高專項資金的使用效益，為后期的預算執行情況進行監督和考核。

（2）進一步細化預算的編制。在科學的預算指標體系上細化預算編制，將用款計劃細化到類、款、項和目，按人數確定人員經費、按定額確定公用經費、按項目確定專項經費，嚴格按照預算科目的類、款、項，對所有支出項目編制橫向上和縱向上的標準：橫向上，細化人員、公用和項目支出的科目及額度控制；縱向上，完善預算制度、指標、費用、責任等各項指標，建立國庫集中支付的執行制度和指標保障。

（3）強化預算執行，做好預算監督考核。在預算執行方面，根據預算做好預算支出的跟進控制，根據執行情況進行月度考核；建立與項目負責人定期溝通制度，了解項目資金執行情況；對重點項目執行領導審批制度，杜絕非正常開支、亂收亂報等違規行為的發生。在預算監督方面，定期公示預算方案、用款計劃及經費收支明細情況，增加預算管理的透明度；引入高校財務績效管理，將各單位的預算管理及項目經費的執行情況納入考核體系，采取獎懲措施調動各部門預算管理的積極性。

（4）加強預算管理宣傳，強化預算管理意識。提高高校師生對預算編制工作重要性的認識，通過網絡公開、會議文件的形式強化預算管理意識，層層落實部門預算管理責任，推進學校預算管理，使各單位、各部門在有效的時間范圍內做好用款計劃的準確上報，保證學校財務預算的正常運作，實現高校范圍內的資源優化整合配置。

2.拓展經費籌資渠道

在面對改革所帶來的消極影響方面，高校應不斷提高財務管理能力，提高資金使用效益的同時努力拓展經費籌資渠道，盡力改善校銀合作關系，利用適度貸款解決資金不足。國庫集中支付將財政資金全部納入國庫單一賬戶進行支付，這樣可以使高校在防范金融風險上起到積極作用，但是隨著學校自有資金的減少改變了學校的資產負債結構，影響高校信息評定等級，降低學校融資能力，從而在校銀合作方面起到了一定的阻礙作用。高校應積極與銀行建立溝通機制，可以嘗試使用國庫額度指標參與銀行對學校的財務信息評定，雖然改革后高校國庫資金沒有實體資金到達賬戶，但還是有代表資金的可供使用的額度存在于高校的國庫賬務系統中，這個額度雖然沒有存放在銀行，但也是高校的資產機構指標，代表學校的資產，學校可以利用這個資源向銀行爭取大客戶優惠的貸款政策，實現融資，改善高校在發展過程中資金不足的現狀。

3.完善會計核算體系

（1）會計核算引進權責發生制。目前高校作為事業單位采用收付實現制核算基礎，已經不能滿足國庫集中支付制度改革的要求，因為改革后高校沒有實際的資金流入，只有對資金額度支出的權限，而高校則通過預算來規范支出，實際并無法體現高校的資產，只有權責發生制才能更好地對高校的資源進行客觀真實的反應，將資產和負債變化進行真實的反應，從而對高校的負債情況進行管理，減少財務風險的發生。

（2）完善高校信息化建設。隨著國庫集中支付的推進，對會計核算的要求進一步提高，如，會計科目、明細賬、預算項目等方面信息的增加等，原本的會計核算信息體系已無法滿足，作為高校來講，需要加強財務信息化建設，構建完善的財務管理信息系統，及時對計算機進行更新，為良好而有序的會計核算做好后臺支持工作。

（3）加強會計核算的監督工作。國庫集中支付的資金為財政性資金，其支出全部要嚴格按照預算來執行，也較其他來源的資金有著更為嚴格的要求。這就要求會計人員在核算審核時，不僅要對原始憑證的合法性、完整性進行審核，還要按資金的使用方向對不同類、款、項的資金支付與對應的支出科目進行核對，為財政資金的支出使用做好安全性控制。

4.加強會計隊伍建設

（1）加強對會計人員的業務培訓。通過建立定期培訓制度，做好國庫管理制度改革的政策和知識更新工作，讓財務人員能全面而系統地對國庫知識進行了解，提高其國庫集中支付的業務技能，熟練掌握業務操作流程和相關會計賬務處理工作，確保國庫集中支付制度能夠在高校中順利實施。

（2）提高財務人員工作的積極性。因為國庫集中支付制度的改革加大了高校財務的工作量，從前面的訪談中我們也了解到在實際操作中的復雜性使財務人員產生了消極情緒。為此，需要從加強宣傳國庫集中支付制度實施的意義與目的入手，使財務人員充分認識到改革的重要性和意義所在。建立財務工作中的溝通機制，通過講座以及心理疏導的形式化解工作中帶來的壓力，幫助財務工作者轉變觀念。

參考文獻：

[1]郭慧娟.國庫集中支付制度對高校會計核算的影響[J].教育財會研究，2008.

[2]何其華.謅議國庫集中支付制度改革[J].審計月刊，2006.

[3]朱杏龍.財政國庫集中支付制度改革對高校財務運作的影響研究[D].上海：東華大學會計學，2012.

（作者單位 南京大學）