上市公司內部控制制度披露相關問題研究

劉芮含

摘要：本文主要以我國上市公司為研究主體，分析我國上市公司內部控制披露現狀，針對信息披露中現存的問題從公司內部治理結構，投資者需求，員工培養，外部監管等方面提出合理的對策建議，以完善我國的內部控制信息披露，促進其早日發展，走上正式軌道，真正發揮其原始作用。

關鍵詞：內部控制制度；上市公司；披露

中圖分類號：F276 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0106-01

高質量的財務信息對投資者來說至關重要，影響著投資效果的好壞，而企業內部控制制度的健全與否則可以在相當程度上保證財務報表的高質量。總的來說，有效的內部控制可以均衡各方利益，規范上市公司行為，使其健康有序的運行。立足我國上市公司內部控制制度披露問題現狀，深刻分析發展過程中瓶頸出現的各種原因，改進并推動我國的內部控制制度披露機制，提高資本市場的信息的透明度已成為當務之急。這樣不僅可以促進資源的合理流動和有效配置，更對我國資本市場的改革與建設起到指導作用。

1 我國上市公司內部控制信息披露的現狀

為了解中國上市公司內部控制信息披露的狀況，以便從中發現中國上市公司內部控制信息披露存在問題，筆者利用中國證監會年報披露指定網站：中國上市公司資訊網、上交所、深交所等網站公開資料，并參閱年度我國上市公司內部控制白皮書相關內容收集了滬深兩地A股2008-2010年全部報表數據，共2105家上市公司進行內部控制信息披露現狀調查研究。

通過對比2008、2009、2010三年披露內部控制自我評價報告的上市公司的內部控制總評均值與未披露該報告的上市公司的內部控制總評均值，發現兩者都呈上升趨勢。在樣本中，2010年875家上市公司由會計師事務所出具了內部控制審計報告，1230家上市公司未出具內部控制審計報告，分別占總樣本量的41.57%和58.43%。

滬市上市公司中，披露內部控制自我評估報告的數量排在前五位分別是：券商信托、保險業、銀行業、民航機場和高速公路，這和規定所要求的強制性是相符的。通過分析可知，券商信托、保險業、銀行業之所以能達到100%披露信息是有原因的，因為縱觀這些行業，它們都屬于容易出現問題和紕漏的高風險金融行業，多有高額的資金維系，一旦出現問題，后果會較為嚴重，所以往往是各國先吃螃蟹的試驗品，這些行業在我國是率先要求披露內部控制的行業，屬于強制性要求所致。

深市上市公司中，大多數公司都根據規定要求披露了內部控制自評報告，除了汽車行業、家電行業、農牧飼漁、化纖行業和通訊行業，每一個板塊均百分百披露了內控自評報告。2我國上市公司內部控制信息披露現存的主要問題

（1）我國上市公司股權結構特點對內部控制信息披露的影響

我國大多數上市公司是由國有企業經過股份制改造而來，其他民營企業多是家族是企業，從而導致國有企業股東大會和“內部人控制”成為上市公司的主要形式，往往公司的實際控制和決策者對內控制度重視不夠，而外部投資者從投資經驗、時間精力到對公司內部的數據需求與分析能力都極其有限，多數只是投機行為。

（2）缺乏統一的內部控制審核標準和成本效益原則的約束

我國滬深上市公司披露的內部控制自我評估報告中的評估依據五花八門，原因之首是我國未針對這一方面做出明確規定，現有的政策法規對于內部控制莫衷一是，對披露內容、時間和格式未規定統一標準，讓上市公司無所適從。

（3）CPA對內部控制信息披露審計意見匱乏，監管力度不足

我國現行制度只要求會計師事務所對內部控制制度的完整性、合理l生與有效性進行評價，提出合理建議，并出具評價報告，而對公司的內部控制信息披露的真實性并未發表意見。正因為沒有強有力的監管措施，造成內部控制信息真實性的不確定。內部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外，這一切表明我國對上市公司內部控制信息披露的監管整體體系到運用實施還很不健全。

3 完善我國上市公司內部控制信息披露的建議

（1）完善上市公司內部治理結構，帶動中小投資者監督熱情

上市公司完善的公司治理結構可以為內部控制構建提供良好的組織保障和制度基礎，而有效的內部控制手段執行則能夠使公司在經營管理和利潤水平上更上一層樓，從而形成一個良性的循環，提高企業自身對內部控制信息披露的積極性。

（2）加快內控報告審核標準建設，提高注冊會計師執業水平

加快建設內部控制報告審核標準，以嚴格的要求規范內部控制評價報告的形式、格式、內容，對注冊會計師相關審核工作進行指導，并加強定期對注冊會計師的風險意識的培訓和專業知識的考量，強化注冊會計師對上市公司的監督力度和作用，使得注冊會計師的監管不是一扇虛掩的門，發揮出實質性作用。

（責任編輯：陳麗敏）