經濟責任審計與審計理論的創新思考

單珺

摘 要 經濟責任審計為現代審計理論和中國審計實踐活動相結合所產生的一種制度創新，對于強化領導干部監管機制、黨風廉政建設、促進民主政治、國家經濟安全都有著重要意義，本文簡述經濟責任審計與審計理論創新的若干問題，以探索研究經濟責任審計制度的確立對于審計理論的創新的意義。

關鍵詞 經濟責任審計 審計理論 創新

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A

經濟責任審計作為現代審計理論和中國審計實踐活動相結合所產生的一種制度創新，對于強化領導干部監管機制、黨風廉政建設、促進民主政治、國家經濟安全都有著重要意義，這一制度的確立對于審計理論的進一步創新和審計實務的進一步強化，都具有重要的現實影響。

一、審計動因的創新

審計產生與發展的動因有很多代表性的觀點，如代理論、受托經濟責任論、信息論、保險論、沖突論和信號論等，以代理論、信號論舉例說明，為了促進委托人和代理人實現利益最大化，對于委托人和代理人都要進行審計；而信號論是指在激烈的資本市場競爭中，企業通過審計向市場傳達信號，表清自身的及經濟狀況從而實現融資的需要。經濟審計責任的發展促進了審計動因的創新，經濟責任審計成為干部管理制度完善、權利運行監控、防腐敗、強化黨風廉政建設并促進我國民主政治發展的重要手段。而民主政治觀也成為當代中國經濟責任審計研究與實踐過程中的一個重要動因，并成為時代發展賦予經濟責任審計的一個神圣使命，可以說通過政府審計監督工作的開展，有效掌握領導干部責任的履行情況和責任的運行狀況，才能保證我國民主政治進程的健康有序發展。①

二、審計關系人的創新

當前，審計關系人的范圍和性質則有了很大的變化，像審計委托人不僅包括全國人民、人民代表大會（人民代表大會行使公共財產或資源所有者、出資人責任）、人民政府、政府部門等等，像黨委部門工作性質涉及干部管理的也屬于委托人的范疇。而被審計人范疇也涵蓋了承擔公共受托責任的領導干部，和承擔公共受托責任的特定行為組織，還有根據公共受托責任理論和公共行政的行動理論，一些負間接公共受托責任的領導干部也需要通過審計從而確認和解除其公共受托責任?？梢哉f審計委托人和被審計人涵蓋的范圍之廣、性質之特殊都為審計理論帶創新起到了重要的推動作用，新型的審計關系人為審計工作的開展帶來了更多的挑戰。②

三、公共受托責任內涵的創新

公共受托責任內涵所指的是受托經營管理公共財產的機構和人員要承擔財政管理、項目計劃和公共財產經營管理情況匯報的責任，因此其公共受托經濟責任就包括兩個方面，分別為行為責任和報告責任。行為責任指的是受托機構和人員要按照委托人的要求進行經營管理，承擔公共財產的管理責任；報告責任是指受托人要按照委托人要求承擔向報其告經營公共財產情況的責任，而審計人則是依據相關審計內容和指標體系對監控受托人的責任履行進行評估。而在黨政領導干部的經濟責任審查中除了關于公共財產管理的經濟性、效果性和效率性，如任職單位事業發展狀況、經營決策情況、財政收支和資產管理等基本內容，還拓展到組織的發展責任、國家政策制度的執行力度以及自身的廉潔自律問題，如審計干部對于有關法律的執行狀況，其廉政勤政方面的具體表現，審計內容的豐富和執行的嚴格是普通審計無法比擬的，可以說對于領導干部的經濟責任審計、其特定工作性質和行為責任要求的拓展，推動了公共受托責任內涵的創新。

四、審計理論框架構建的創新

審計理論框架作為審計各要素間互相聯系、互相作用的結構和機理，其內容包括審計理論結構和審計運行機制兩部分，互相作用從而服務于審計實務。審計工作只有集合神界理論機構和審計運行機制才能有效發揮其作用，形成審計系統，發揮審計功能，最終實現審計的目標，審計理論確定了要素間的關系、運行機制決定了審計過程與方式、兩者結合成為審計實務開展的基石，而經濟責任審計引入后，審計理論框架構建就需要創新的思考。

五、審計目標理論創新

經濟責任審計目標較審計理論目標外還涵蓋了被審計人需遵循的特定標準，因此其創新思考在于，審計布標不僅僅是財產管理的合法性、責任履行的認真負責，還包括對于國家政策法規的執行情況、領導干部是否推動了事業科學創新發展、其經濟責任的履行情況、掌控權利的行使情況是否符合相關的法規或行政要求，勤政廉政的表現如何，任職期間的群眾風評如何等，可以說對于其任職期間的財產管理的效益性、經營管理的合法性和履職情況的真實性都是審計目標。

本文簡述經濟責任審計與審計理論創新的若干問題，以探索研究經濟責任審計制度的確立對于審計理論的創新有何意義。從審計動因、審計委托關系、公共受托責任內涵和審計理論框架的創新方面談起，明確了經濟責任審計對于審計理論創新的推動作用，以及兩者互相促進對于審計功能的進一步拓展與強化，可以說，不斷完善與發展的經濟責任審計制度和審計理論創新對于加強我國的干部管理、健全權力約束，促進經濟社會的科學發展有著重要意義。

（作者：審計師，經濟學學士，重慶商學院會計專業， 研究方向：國家審計、經濟責任審計）

注釋：

①劉海文. 談談經濟責任審計深化發展的幾個切入點[J]. 財政監督. 2009（12）：37-38.

②郭森華. 加強審計理論研究的思考[J]. 理財. 2013（02）：73-74.

參考文獻：

[1]劉海文. 談談經濟責任審計深化發展的幾個切入點[J]. 財政監督. 2009（12）：37-38

[2]郭森華. 加強審計理論研究的思考[J]. 理財. 2013（02）：73-74