全面預(yù)算管理

陳穎

推行全面預(yù)算管理的目的和意義

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是被實(shí)踐證明的一種企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式，這種管理模式已被發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)普遍采用。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，集團(tuán)公司推行全面預(yù)算管理的主要目的和意義在于：

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)各級(jí)企業(yè)的整體監(jiān)督控制能力。全面預(yù)算通過(guò)實(shí)行業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的全方位預(yù)算，可以使決策層詳細(xì)了解整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，確保集團(tuán)公司管理職能的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)運(yùn)用適應(yīng)于行業(yè)、集團(tuán)公司組織特點(diǎn)及管理需求的預(yù)算報(bào)告體系，增強(qiáng)預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息對(duì)比反饋的可操作性，通過(guò)預(yù)算報(bào)告體系使集團(tuán)公司各層管理者能夠深層次分析集團(tuán)及各業(yè)務(wù)單元的運(yùn)營(yíng)狀況。

引導(dǎo)集團(tuán)公司資源的有效配置。全面預(yù)算將對(duì)集團(tuán)公司未來(lái)資源需求和利用做出合理規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

加強(qiáng)和完善投資等決策控制。企業(yè)集團(tuán)總部定位在投資中心，本部對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資，應(yīng)有長(zhǎng)期的規(guī)劃，作為投資決策中心實(shí)施有效的資本性支出預(yù)算，可以確保公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和資金的使用效率。

完善績(jī)效考核，促進(jìn)年度目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，對(duì)組織內(nèi)的活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)，將預(yù)算績(jī)效與報(bào)酬掛鉤，更有效地控制企業(yè)行為，保證目標(biāo)體系的實(shí)現(xiàn)。

提供管理標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)管理控制的重要標(biāo)準(zhǔn)。

集團(tuán)公司全面預(yù)算管理與控制存在的問(wèn)題

自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，越來(lái)越多的集團(tuán)公司開(kāi)始借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，摸索運(yùn)用預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分子公司的內(nèi)部控制，取得了一定成效但是也在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，暴露出不少問(wèn)題。

企業(yè)戰(zhàn)略不清，預(yù)算授權(quán)不充分。企業(yè)預(yù)算從根本上說(shuō)源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，可是目前很多企業(yè)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不清，這直接影響了預(yù)算尤其是長(zhǎng)期預(yù)算的編制。我國(guó)企業(yè)絕大多數(shù)采取高度集權(quán)的管理模式，而全面預(yù)算管理實(shí)際上是分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，因此很多企業(yè)推行預(yù)算管理遭到種種阻力。

為預(yù)算而預(yù)算，過(guò)分依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前很多企業(yè)只是單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算的管理職能認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來(lái)，而使得預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒(méi)有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。

缺乏有效的管理機(jī)制。全面預(yù)算就是集團(tuán)公司總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說(shuō)明。全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，在其實(shí)施的過(guò)程中，難免會(huì)受到一些負(fù)面影響，現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中，很多集團(tuán)公司缺乏有效的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算控制不力、執(zhí)行不力。

重編制輕執(zhí)行。重編制輕執(zhí)行是目前企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問(wèn)題。編制預(yù)算時(shí)轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行成了走過(guò)場(chǎng)。

完善我國(guó)集團(tuán)公司全面預(yù)算管理與控制的對(duì)策

樹(shù)立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理理念。全面預(yù)算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。戰(zhàn)略與預(yù)算是一種互動(dòng)的關(guān)系，預(yù)算管理本身就是一種戰(zhàn)略落實(shí)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該以市場(chǎng)調(diào)研為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免了預(yù)算工作的盲目性，從而使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。

建立有效的全面預(yù)算管理控制機(jī)制。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。管理學(xué)家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和基本策略為原則，以良好的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)分工和權(quán)限劃分以及完善的流程為基礎(chǔ)。全面的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的基本結(jié)構(gòu)是三級(jí)組織，即預(yù)算的決策單元（董事會(huì)）、管理單元和責(zé)任單元。這些單元各司其職，相互配合，層層落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行各自任務(wù)，努力提高工作質(zhì)量。

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)。預(yù)算編制一般由預(yù)算責(zé)任單元編制，在編制的時(shí)候要注意實(shí)事求是，科學(xué)客觀地將生產(chǎn)科研任務(wù)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)的途徑綜合考慮，制定出明確的細(xì)致到每個(gè)人，每個(gè)課題的預(yù)算編制，之后上報(bào)給預(yù)算決策單元進(jìn)行審核，決策單元根據(jù)往年的執(zhí)行水平和當(dāng)下的實(shí)際情況，或批準(zhǔn)或進(jìn)行調(diào)整。

貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則，一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算協(xié)調(diào)功能以及在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的日常控制職能，它包括預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控及其仲裁等。

預(yù)算考核是通過(guò)預(yù)算差異分析進(jìn)行的，即對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在的差異大小及差異原因進(jìn)行分析。

加快信息化建設(shè)，提高預(yù)算管理效率

成功的預(yù)算要求經(jīng)由技術(shù)分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當(dāng)?shù)木_性，這就要求企業(yè)應(yīng)關(guān)注信息技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)擁有科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，利用最先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時(shí)傳遞與共享，及時(shí)監(jiān)控和修正。一體化的信息處理能力，使預(yù)算更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)收集、趨勢(shì)分析更加可靠，也使全面預(yù)算管理提高到一個(gè)新高度。

總之，全面預(yù)算管理已成為國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法。通過(guò)預(yù)算的運(yùn)作和管理，全員、全額、全過(guò)程的參與，能使企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流充分發(fā)揮其最大效應(yīng)，還可以統(tǒng)率比較復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變，也促使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，起到正真提高企業(yè)管理水平的目的。