四川地方稅收增長：需經濟協調發展

王捷　王勇

分稅制運行十七年以來，四川省地方稅收收入持續增長，呈現出增幅隨經濟周期上下波動，增速快于地方經濟，宏觀稅負穩步提升，營業稅、企業所得稅和個人所得稅保持主體稅種地位，契稅異軍突起等特點。隨著經濟發展和產業結構的調整，四川需繼續夯實稅收基礎，協調發展區域經濟，繼續完善稅收改革。

1994年稅制改革后我國建立了分稅制財政管理體制，在確定中央稅、中央地方共享稅和地方稅的基礎上，明確劃分中央與地方的稅收范圍和權限，分設國、地兩套稅務機構確保中央與地方分別實現相應稅收。分稅制運行十七年來，四川省地方稅收收入持續增長、規模由小變大，對地方經濟的發展做出了積極貢獻。

主要特點

地方稅收增幅隨經濟周期上下波動，增速快于地方經濟

1994年四川國內生產總值（GDP）僅有2001.41億元，2012年全省GDP達到23849.8億元，年均增幅達14.76%（按現價計），同期按現價計算的四川地方稅收年均增幅為20.25%。從歷年情況看，地方稅收增長主要受經濟發展影響，與經濟增長波動趨勢基本一致（見圖1）。

對全省經濟和地方稅收進行時間序列回歸分析，結果顯示相關系數為0.07，二者存在正相關，即經濟增長將導致地方稅收增長。

宏觀稅負穩步提升，對地方財政貢獻突出

1994年稅制改革后，四川地方稅收宏觀稅負（地方稅收與GDP比值）呈穩步上升態勢，由最初的3.13%上升至2012年的7.25%，達到歷史最高水平，與全國地稅平均宏觀稅負一致。全省地方公共財政預算收入中有超過六成為地方稅收。1995年全省地方公共財政收入中地方稅收占比56.17%，2010年后該占比突破60%，2012年全省地方公共預算收入為2421.3億元，其中地方稅收組織的稅收為1473.25億元，占比60.85%（見圖2）。

營業稅、企業所得稅和個人所得稅保持主體稅種地位，契稅異軍突起

按分稅制安排，營業稅主要屬于地方獨享稅種，其稅收全部劃歸地方各級財政；企業所得稅（2002年原按企業隸屬關系征收的企業所得稅改為共享稅）和個人所得稅均按60：40的比例分入中央和地方國庫。相對印花稅、土地增值稅、車船稅等地方性稅種而言，三大稅種的稅基寬、覆蓋面廣，因此其在稅改后成為地方稅收組織收入工作的主要目標，1994年其分別占地方稅收的34.84%、16.36%和2.56%（合計53.76%），2012年則分別為41.95%、14.10%和10.59%（合計66.64%）。2012年三大稅種對地方稅收增長貢獻率為59.05%（營業稅42.93%、企業所得稅15.29%、個人所得稅0.83%），即地方稅收增長中有近六成的貢獻來自三大主體稅種。

受房地產業高速發展影響，契稅出現異軍突起，1995年契稅收入僅0.58億元，至2012年已經超過100億元，規模僅次于三大主體稅種，年均增幅達36.68%，高全省平均增幅16個百分點，占全省規模由1995年的不足1%升至6.83%。

房地產、金融和建安行業是地稅收入的三大支柱，工業對地稅貢獻偏低

分三次產業看，地方稅收中第一產業提供的稅收占比由2002年的11.85%降至2012年的0.52%，第二產業提供稅收占比則不足第三產業一半，2012年二、三產業比重分別為30.67%和68.81%。三產提供的稅收中以房地產業為最，2012年其占第三產業稅收比重達到43.83%，占全省比重超過三成達到30.16%；三產中第二大稅源為金融業，其占第三產業稅收比重為14.61%，占全省比重為10.05%。另外，第二產業中的建筑業對地方稅收貢獻突出，其占地方稅收比重為15.39%，僅排名房地產業之后（見圖4）。

雖然2003年以來四川工業（包括采礦業、制造業、電力、熱力、燃氣及水的生產和供應業等多個統計門類）較快發展，創造地方GDP年均增幅達23.6%，對地方GDP增長貢獻率由38.13%升至2012年的46.38%。但是，由于營業稅主要針對第三產業和第二產業中的建筑業征收，因此工業對地方稅收支持十分有限，對地方稅收的增長貢獻率呈下降態勢。2003年以來來自工業的地方稅收年均增幅為23.79%，低建筑業5.28個百分點，低房地產業14.83個百分點，對地方稅收增長貢獻率由15.33%降至2012年的12.96%。

成都地區獨占鰲頭，“單核驅動”格局明顯

分市州看，成都市具有舉足輕重地位，呈現“一枝獨秀”的稅收格局，且“馬太效應”十分顯著，占全省地方稅收比重上升。1994年成都地方稅收占全省比重為25.92%，2012年成都規模為767.50億元，占比44.38%，對全省地方稅收增長貢獻率達到43.17%；而其他市州2012年稅收均未過100億，占全省稅收比重均不足5%。如果將成都和征管范圍主要在成都六城區的省局直屬分局的收入規模加在一起，占全省比重則高達50.20%。

影響因素

地區經濟發展決定地方稅收增長

從歷年規律看，稅收隨經濟周期波動，地區經濟發展情況決定地方稅收增長快慢。1999年受亞洲金融風暴影響，我國GDP增幅由1994年最高的36.41%迅速跌至6.25%（均按現價計），四川地方稅收增幅也由30.37%降至歷史最低的7.58%；經過四年起伏，全國經濟增勢企穩，自2003年起保持兩位數增長，同時四川地方稅收增幅也連攀高峰，由13.26%上升至歷史最高水平37.87%；2008年受房地產調控、全球金融危機和地震的多重影響四川地方稅收增幅則銳降至16.42%，先于經濟觸底，2009年經濟回暖、房地產反彈推動地方稅收快速復蘇，但隨后的歐債危機和房地產再次調控使經濟復蘇進程變得復雜，經濟增長的不穩定性和不確定性增加，增長勢頭反復多變，全省地方稅收增長也深受影響。

經濟增長結構決定地方稅收彈性

稅制確定稅基，目前第三產業，特別是房地產業是地方稅收含稅量最高的行業，2003年國務院第18號文件肯定了房地產業是“國民經濟的支柱產業”，成為地方稅收增長的重要分水嶺。自2003年后GDP中地方稅收含稅量明顯上升，地方稅收彈性穩步提升，地方稅收對GDP變化更加敏感。2003年以來全省房地產開發投資年均增幅達到25.75%，商品房銷售額年均增長31.99%，地方稅收中房地產業占比則由12.06%升至30.16%，年均增長38.62%，遠超其它第三產業。2003年后全國地方稅收年均增幅由之前的18.72%升至23.11%，四川地方稅收年均增幅則由15.49%快速上升至25.2%，平均稅收彈性則由1.36升至1.42。

當前稅制調整以取消地方稅收稅種、削減稅基為主，對地方稅收發展產生深遠影響

分稅制改革以來，局部稅政調整和改革在很大程度影響地方稅收組織工作，突出表現為稅收優惠減免和停征稅種較多。一是先后停征固定資產投資方向調節稅、屠宰稅、農業稅和農業特產稅等多個稅種，停征稅種收入從1994年到停征共入庫230.09億元，占稅收總量平均比重近16%，其中1995～1998年停征稅種收入占稅收總量比重均在20%以上。二是2002年調整企業所得稅征收范圍，將新增納稅戶的企業所得稅劃歸國稅管理，使地方稅收企業所得稅稅源大幅度向國稅轉移。地稅系統企業所得稅在2002年和2003年均為負增長，2004年企業所得稅增幅才有所回升，2012年地稅實現企業所得稅243.84億元，低國稅112.82億元。

啟示建議

可以看出，地區經濟是影響地稅增長的決定性因素，現行稅制決定地稅稅源主要來自第三產業，房地產業成為近年地方稅收增長的主引擎，同時由于全省發展不平衡，成都對全省稅收增長起關鍵作用。隨著產業結構調整的不斷深化，房地產業支柱作用被逐步淡化，戰略性新興產業將成為今后國民經濟的支柱產業。

因此，應全面協調發展四川經濟，夯實地方稅收基礎，協調發展區域經濟，著力打造多點多極支撐發展格局，有必要在構建地方財政獨享稅種體系的大框架下重構地稅系統征管的主體稅種體系。在借鑒世界銀行的建議和國際實踐經驗的基礎上，充分結合我國的國情特點，當前我國中央與地方的稅收劃分可按稅收性質進行，即按流轉稅、所得稅和財產稅三大類別進行劃分，不人為割裂流轉稅系、所得稅系等性質相同的各稅種收入的劃分和征管，將占比最大的流轉稅系作為國稅征管范圍，而具有區域調節功能的所得稅系作為地方財政收入由地稅部門組織征管。

（作者單位：四川省地方稅務局）