傳統成本會計與現代成本會計之比較

摘 要 新經濟時代的到來，企業外部經濟環境的變化推動了成本會計的發展，隨著管理理論與方法的不斷創新，對傳統成本會計產生了一定的影響，逐漸形成了嶄新的現代成本會計。本文對傳統成本會計與現代成本會計進行了詳細的比較，從而論證了現代成本會計的優越性。

關鍵詞 傳統成本會計 現代成本會計 比較優越性

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

1.反映職能：最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況，從而判斷企業經營效果的好壞。

2.計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3.控制職能。包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4.分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統成本會計的弊端

1.產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%～40%降到了現在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

2.傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3.傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言，這一模式存在著以下缺陷。（1）取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。（2）會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。

三、現代成本會計之優越性

1.會計目標方面。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2.會計假設方面。會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3.會計原則方面。會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。

參考文獻

[1]劉德平.成本會計的發展變化及應對策略[J].經濟師.2003，（10）.

[2]李洛嘉.成本會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.

[3]仇俊林.成本會計論略[J].株洲工學院學報.2002，（3）.

[4]趙翠萍.現代成本會計學[M].北京：中國物價出版社，2003.