淺析公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用

摘 要： 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本遭到越來(lái)越多的批評(píng)。在這個(gè)過(guò)程中，能夠及時(shí)全面反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，其用途日益廣泛。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中最大的亮點(diǎn)就是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的重新使用。

關(guān)鍵詞： 公允價(jià)值 概念 啟示 困難 對(duì)策

一、公允價(jià)值的概念研究

公允價(jià)值的定義，最早明確提出公允價(jià)值定義的應(yīng)該是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。1970年在AICPA的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書(shū)第4輯中，公允價(jià)值被認(rèn)為是“當(dāng)在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)都是所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或者貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的近似值”。隨著時(shí)代的發(fā)展，公允價(jià)值越來(lái)越受到國(guó)際上的重視。其他研究機(jī)構(gòu)也先后提出了對(duì)公允價(jià)值的定義。我國(guó)財(cái)政部2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

二、公允價(jià)值在國(guó)外運(yùn)用對(duì)我國(guó)的啟示

自2001年加入世貿(mào)組織后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越快。我國(guó)證券市場(chǎng)加強(qiáng)了監(jiān)管，打擊了市場(chǎng)操縱者，并在2006年基本完成了股權(quán)分治改革，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)有了很大改善。但還需加快建立與完善我國(guó)的資本市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及成熟的專業(yè)評(píng)估市場(chǎng)和技術(shù)，為公允價(jià)值的運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的困難與對(duì)策分析

公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中都得到了廣泛運(yùn)用，也體現(xiàn)出了與國(guó)際趨同的理念。但不論是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的有效運(yùn)用都存在一定困難，也有待進(jìn)一步完善。

（一）公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用面臨的主要困難

受宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的影響，我國(guó)的公允價(jià)值運(yùn)用還存在諸多難點(diǎn)。這些難點(diǎn)如若處理不當(dāng)，將直接影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響投資者決策。

1.市場(chǎng)環(huán)境不夠完善

公允價(jià)值的運(yùn)用需要近乎完美的市場(chǎng)環(huán)境，它要求交易雙方的信息對(duì)稱，這樣才能保證交易的價(jià)值體現(xiàn)公平與公正。而目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，市場(chǎng)環(huán)境尚不完善，非市場(chǎng)化因素依然存在。

主要表現(xiàn)在：第一，大部分產(chǎn)品有活躍的市場(chǎng)，但仍有一些行業(yè)存在自然壟斷，難以形成完全競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)要素市場(chǎng)；第二，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，交易行為不規(guī)范。當(dāng)前，一些公司高管人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，關(guān)聯(lián)方交易在我國(guó)的公司中也廣泛存在，已成為許多公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，在實(shí)際操作中，許多公司的關(guān)聯(lián)交易不是在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行，而是被大股東操縱，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格有失公允，造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存不足

首先，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)存在多個(gè)可觀察活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的國(guó)際售價(jià)與國(guó)內(nèi)售價(jià)出現(xiàn)巨大差異或者不同區(qū)域的售價(jià)存在巨大差異，就有可能造成企業(yè)對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的困難，甚至?xí)?dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的濫用。其次，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行兩種計(jì)量模式并存的方案，規(guī)定一部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，一部分資產(chǎn)在某些情況下可以采用公允價(jià)值計(jì)量。雖然保證了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，但是這樣做使得企業(yè)不同資產(chǎn)間的比較缺乏可比性，也使不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性。

3.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)提高

我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多是原則導(dǎo)向的，部分準(zhǔn)則例如金融工具準(zhǔn)則，規(guī)定很多且非常復(fù)雜，很多知識(shí)已經(jīng)大大超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所要掌握的內(nèi)容。大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)業(yè)務(wù)相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。同時(shí)，公允價(jià)值的確定，有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)、最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值就不可能得到合理估計(jì)和很好的運(yùn)用。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員無(wú)論在學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距，往往無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的判斷和估計(jì)。

（二）公允價(jià)值在我國(guó)有效運(yùn)用的對(duì)策分析

1.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境

完善資本市場(chǎng)，提高市場(chǎng)效率，公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價(jià)值的應(yīng)用要求完整、統(tǒng)一、開(kāi)放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。首先，政府要保持國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展，防止出現(xiàn)大的波動(dòng)。同時(shí)，建立全國(guó)性的商品交易信息系統(tǒng)，隨時(shí)提供主要生產(chǎn)、生活資料交易的動(dòng)態(tài)信息和相關(guān)商品未來(lái)交易的預(yù)測(cè)信息。其次，我們應(yīng)進(jìn)一步加大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)的開(kāi)放程度，建立起充分競(jìng)爭(zhēng)的交易機(jī)制；逐步降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營(yíng)、民資、外資進(jìn)入這些領(lǐng)域，降低行業(yè)壟斷對(duì)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的影響。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)配套制度

我們應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)在披露其歷史成本計(jì)量的同時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種計(jì)量模式的項(xiàng)目，估計(jì)其公允價(jià)值。這樣既能夠增加企業(yè)間報(bào)表的可比性，又能夠讓企業(yè)熟悉公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范，為將來(lái)全面采用公允價(jià)值計(jì)量做準(zhǔn)備。為了降低企業(yè)編報(bào)的成本，建議對(duì)采用兩種計(jì)量模式進(jìn)行編報(bào)的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼或給予稅收上的優(yōu)惠。

3.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的實(shí)施，使會(huì)計(jì)工作的難度上升到了一個(gè)新層面，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)將異常復(fù)雜，主要是一些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、損益確認(rèn)、全面披露等要加入很多會(huì)計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷。因此需要準(zhǔn)確理解公允價(jià)值計(jì)量屬性在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)、合理的計(jì)量方法，使獲取的公允價(jià)值相對(duì)準(zhǔn)確和可靠。

公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中扮演著越來(lái)越重要的角色，在我國(guó)得到了越來(lái)越廣泛的運(yùn)用，但由于受市場(chǎng)環(huán)境不夠完善、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不足等因素的影響，公允價(jià)值在我國(guó)尚未能夠有效運(yùn)用。本文結(jié)合公允價(jià)值在國(guó)外運(yùn)用得到的啟示及國(guó)情提出了相應(yīng)的對(duì)策，望對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的有效運(yùn)用提供參考價(jià)值。

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