交通運輸業營業稅改征增值稅的分析

我國目前在交通運輸企業中實行的是征收增值稅和營業稅并存的稅收體制，對運輸業來說企業的稅負比較高不僅抑制企業發展，也影響到各個行業的發展，同時較高的運輸成本也阻礙了我國其他行業的發展，影響了市場經濟發展和產業結構的調整。因此，要實行對稅收制定進行改革，適當擴大增值稅征收范圍，降低甚至取消營業稅征收，以便于降低運輸企業負擔，完善產業結構升級和催進服務業發展。鑒于此，上海于2012年

1月1日起率先進行營業稅改革試點，并將交通運輸業作為營業稅改征增值稅（下文稱營改增）兩大行業之一。

一、交通運輸業營改增的必要性分析

（1）是完善流轉稅稅收制度的需要。增值稅的征收主要體現在增值上面，因此，增值稅征稅范圍越廣，越有利于消除運輸行業的重復征稅。運輸是貨物或者服務生產或者消費過程在流通領域的繼續，是商品價值增加的過程。但是現行的稅制將本質上屬于生產過程延續的交通運輸業排除在增值稅征稅范圍之外，于是造成增值稅抵扣鏈條中斷，而將運輸業就收入全額征收營業稅，納入到營業稅的征稅范圍，不能抵扣已經繳納的增值稅額，從而造成重復征稅，加重了納稅人負擔。同時，現行的增值稅稅法規定，一般納稅人支付的運費，在計征增值稅稅額時可以按運費的7%的抵扣率進行抵扣，可能造成增值稅納稅人與運輸企業勾結，通過虛增運費的辦法來達到降低納稅額的目的，因為貨運發票為非增值稅專用發票，國家對其管控還不完善，貨運發票進入增值稅抵扣環節之后，不利于增值稅的征收管理，使國家蒙受損失，影響稅收執行效果。改征增值稅使用增值稅專用發票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環，使運輸的上下環節都能正常抵扣。（2）深化交通行業體制改革需要。目前在一些交通運輸企業中依舊存在不設置賬簿，或者賬目混亂，由于原始憑證保存殘缺不全或者取得不規范，在財務核算過程中無法準確核算計稅依據的情況，多方面的情況說明現有營業稅收制度在運輸行業中己不能適應新形勢的發展要求。營改增之后由于國家對增值稅管理比較完善，這樣從外部促使運輸企業必將認真地建賬、設賬，對財務工作要高度重視，通過一段時間的適應之后，最終形成較為完善的會計核算體系。同時在營改增之后，還可以通過在外部交叉審計過程中，發現增值稅購銷雙方違法串通行為，到達相互制約的目的，最終能營造一個良好的市場秩序，減少運輸企業的不正當競爭。（3）促進公共交通行業發展及環境保護的需要。當前，由于我國城市私人機動車數量迅猛增長，是城市遇到大量新的問題，比如交通擁堵，環境污染嚴重。因此，現在各個地方政府大力發展國公共交通行業，倡導人們盡量多的選擇公共交通方式出行，比如公交車，地鐵等，來緩解城市擁堵和減少環境污染。但是由于當前原油價格不斷升高，導致公共交通的基本動力汽柴油價格也水漲船高，再加上電力價格也面臨提價的局面，使得公共交通運營成本壓力增大，甚至部分企業不得不依靠政府補貼在虧本運轉。在營改增之后，公共運輸企業就可以通過燃油、電力以及新增設備的成本先抵扣再繳納增值稅，這樣極大地減輕了企業的稅負，提高企業運營的積極性。同時在稅收制度穩定之后，可以嘗試降低或者免除公交行業的稅負，促使其為城市發展做貢獻。（4）提高運輸企業技術改造的能力。運輸業是資本密集型行業，固定資產在企業資產中占的比例較高，同時我國交通運輸行業普遍存在設備陳舊，運輸過程中耗油量大、污染嚴重的狀況，在營改增之后會降低企業的稅負，企業有更多的資金可以進行業技術改造和設備更新，從而可以降低油耗、減少污染，是企業甚至整個社會形成一種良性循環的發展模式。

二、交通運輸業改征稅的可行性分析

（1）交通運輸業物耗比重較大并能夠清楚計量。隨著中國經濟發展，交通運輸業運行環境得到極大改善，交通運輸業作為產業鏈中的重要一環作用發揮越來越明顯。交通運輸業中外購的貨物、外購的勞務與新增固定資產的物耗比重較大并且能夠得到清楚計量。在實行營改增之后，其外購的貨物、勞務以及新增的固定資產就可以進行進項稅額抵扣，這一舉措必將大幅度地降低企業的稅收稅負，提高企業的競爭力。（2）信息管稅提供技術支持。目前我國實施了以加強增值稅稅收管理為目標的“金稅”工程，進一步加強對增值稅的監控，基本做到了全面申報、數據完整、網絡暢通，較好地發揮了對增值稅專用發票的有效監控，實現了預期目標。交通運輸業改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術支持。一方面可以充分發揮金稅工程的網絡優勢，實現多部門間的信息共享，共同參與交通運輸業各階段的綜合整治工作，共享車輛、船舶管理的相關政策規定，把好運輸發票的領用、開具等各關口。另一方面完善信息管稅。交通運輸業改征增值稅，將主要依托于金稅工程，各地稅務機關將加強協作，通過稅收信息化，檢査發票的真實性以及運輸業務的真實性，實現車輛、運單和運費發票的一致。

三、完善營改增的建議

（1）進一步調低交通運輸業的增值稅稅率。改征增值稅的交通運輸企業的稅負與原征收營業稅相比還是有所提高。根據專家測算結果，原征收營業稅的3%稅率大致相當于現征收增值稅的9.6%的稅率，相比試點方案提出的11%增值稅稅率有1.4%的差距。這顯然不利于本行業改征增值稅措施的順利推行，與國家當前大力發展以交通運輸為主的物流行業政策相違背，導致大部分企業會優先選擇小規模納稅人來盡可能的規避高稅率的情況，而小規模納稅人在會計制度及會計信息方面要求相對較低，可能會使該行業統計信息失真，影響稅制改革的決策。此外，針對混業經營中如何區分運輸服務與運輸輔助服務的情況也要有所界定。目前的規定是對于混業經營情況盡可能作區分，因為交通運輸行業是對其他行業資源的整合，實行供應鏈管理，在實際經營中，各項業務上下關聯，有時很難區分運輸服務與運輸輔助服務，如果人為強行劃分不僅不適應現代物流運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。為此，有必要統一交通運輸主業及其輔助行業的稅率，盡可能減少稅率不同而帶來的征管麻煩。（2）進一步增加抵扣的范圍。可適當增加增值稅進項抵扣項目。建議對諸如過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍；對占比較高但實務中又難以取得增值稅專用發票的支出，特別如燃油消耗等，建議測算合適的抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算進項稅額。將存量機器設備和運輸工具根據具體情況，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額。建議在開始試行階段，將大部分存量固定資產的進項稅額納入抵扣范圍，并對“留抵”制度用適當修改，逐步提高增值稅的征收率，最終實現基本稅率的統一。（3）要加強交通運輸業改征增值稅后稅收征管。從征管對象方面考慮，要加強對交通運輸業，特別是小規模納稅人的規范和監督。交通運輸業改征增值稅后，增值稅前后環節的進銷抵扣機制，關聯企業之間利潤額度調配、進項稅額抵扣憑證取得時點確定、在一般納稅人與小規模納稅人之間的身份選擇等方面，都是可供增值稅納稅人稅務籌劃的重要契機。然而，目前我國增值稅領域的反避稅規范還比較薄弱，除了散見于國家稅務，總局規范性文件中的極少一部分條款外，就只有征管法中部分規定和增值稅暫行條例中關于調整、核定價格的某些單一條款了。為此，建議應當采取與企業所得稅法相類似的做法，從法律、法規、規章三個層面來研究交通運輸業改征增值稅后，對交通運輸業，特別是針對其中的小規模納稅人制定反避稅的“游戲規則”。（4）要加強發票的監管，積極推行電子發票。近年來，隨著我國信息化水平不斷提高，納稅人之間通過網絡開展經營活動已越來越頻繁，納稅人和稅務機關共借網絡資源，處理涉稅事項，將是今后信息化快速發展的必然趨勢。因此，交通運輸業改征增后，應大力推廣電子發票。實行電子發票以后，借助開具發票“點對點”的特點，交易雙方發生一筆業務，發票幵具的信息都會即時、準確、自動進入稅務征管的系統，從而使每筆需開具發票的交易信息，都會準確地置于稅務征管系統控制之下。實行電子發票，可以遏制稅款流失，規范市場秩序，優化稅收征管環境，防止發票犯罪，減輕納稅人負擔，減少征收成本，從而提高稅務部門的行政效率，具有非常積極的意義。

參 考 文 獻

[1]郭靜.《交通運輸業改征增值稅的探討》.現代商業.2010（32）

[2]薛婭.《“營改增”后文化企業財稅變化影響之我見》.新會計.2012（6）

[3]邱峰.《“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措》.河北金融.2012（10）