華菱鋼鐵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題分析

【摘 要】由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化以及企業(yè)自身的原因，常常會(huì)引起資產(chǎn)減值。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文通過華菱鋼鐵采用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策，具體分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并根據(jù)其存在問題提出相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)；會(huì)計(jì)政策；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、華菱鋼鐵股份有限公司簡(jiǎn)介

湖南華菱鋼鐵股份有限公司（原“湖南華菱管線股份有限公司”，以下簡(jiǎn)稱“華菱鋼鐵”）是于1999年4月29日成立的股份有限公司。華菱鋼鐵公司主要從事鋼坯、無(wú)縫鋼管、線材、螺紋鋼、熱軋超薄帶鋼卷、冷軋板卷、鍍鋅板、中小型材、熱軋中板等黑色和有色金屬產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)外商投資企業(yè)獲準(zhǔn)開展的相關(guān)附屬產(chǎn)品。

二、華菱鋼鐵上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體分析

2012年華菱鋼鐵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況如表1。

1.經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。華菱鋼鐵公司定期估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值，并對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額確認(rèn)存貨跌價(jià)損失。華菱鋼鐵公司在估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，考慮持有存貨的目的，并以可得到的資料作為估計(jì)的基礎(chǔ)，其中包括存貨的市場(chǎng)價(jià)格及華菱鋼鐵公司過往的營(yíng)運(yùn)成本。華菱鋼鐵在2012年計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120，081，626.74元，轉(zhuǎn)銷了285，539，165.75元。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的可收回金額是指預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減除處置費(fèi)用后的凈額中較大者，若小于其資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值（扣除累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備），則以差額確認(rèn)減值準(zhǔn)備。2012年12月31日，華菱鋼鐵固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10，460，

713.15元，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。

2.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。華菱鋼鐵公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）壞賬準(zhǔn)備。華菱鋼鐵公司在資產(chǎn)負(fù)債表日審閱按攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以評(píng)估是否出現(xiàn)減值情況，并在出現(xiàn)減值情況時(shí)評(píng)估減值損失的具體金額。

2012年華菱鋼鐵公司按照賬齡組合分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

1，376，408.08元，轉(zhuǎn)回8，391，006.56元，轉(zhuǎn)銷1，656，136.58元。（2）可供出售金融資產(chǎn)減值。可供出售金融資產(chǎn)運(yùn)用個(gè)別方式評(píng)估減值損失。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入股東權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失也將從股東權(quán)益轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2012年度華菱鋼鐵以公開市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)對(duì)金西公司投資進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備人民幣3，682，713.60元。截至2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備人民幣146，726，228.32元。

三、華菱鋼鐵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出現(xiàn)的問題

1.經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。華菱鋼鐵在2012年計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120，081，626.74元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失計(jì)入利潤(rùn)表，也就意味著減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。但轉(zhuǎn)銷能減少營(yíng)業(yè)成本即間接增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。華菱鋼鐵在2012年轉(zhuǎn)銷了285，539，165.75元，存貨的轉(zhuǎn)銷能減少營(yíng)業(yè)成本即間接增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于存貨，由于減值因素消失，以后年度可以轉(zhuǎn)回，同樣會(huì)大幅提高轉(zhuǎn)回年度的凈利潤(rùn)。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。2012年華菱鋼鐵公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10，460，713.15元，固定資產(chǎn)計(jì)提時(shí)借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。企業(yè)可以在虧損年度大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)一步增加其虧損，然后在以后年度可以少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，為以后年度增加利潤(rùn)做準(zhǔn)備。

2.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。（1）壞賬準(zhǔn)備的問題。2012年華菱鋼鐵公司按照賬齡組合分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1，376，

408.08元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期凈利潤(rùn)。2012年華菱鋼鐵公司轉(zhuǎn)回8，391，006.56元，轉(zhuǎn)銷1，656，136.58元。華菱鋼鐵壞賬準(zhǔn)備存在大量轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷。壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回會(huì)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷減少企業(yè)的利潤(rùn)。（2）可供出售金融資產(chǎn)減值的問題。可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值計(jì)量的，但是其減值時(shí)也需要計(jì)算減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。若減值則借記資產(chǎn)減值損失，可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得通過損益轉(zhuǎn)回。如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、針對(duì)華菱鋼鐵公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出的建議

（1）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，判斷是否有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)資料作出大量的估計(jì)和判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求比較高。會(huì)計(jì)人員除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和能力外，還需要具備綜合分析和判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。（2）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施鑒證程序，獲取充分適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，加強(qiáng)對(duì)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用。（3）提高資產(chǎn)減值相關(guān)信息披露的透明度。完善的信息披露制度是提高信息公開性、透明性的保障，也是約束信息提供者的重要力量，華菱鋼鐵公司的年報(bào)雖然披露了計(jì)提資產(chǎn)減值情況，也披露了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，但對(duì)計(jì)算可收回金額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額、當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失沖回金額均未充分披露，可能會(huì)致使會(huì)計(jì)信息的使用者未能充分理解資產(chǎn)減值信息。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在保證財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，利潤(rùn)的可靠性起到了積極作用。資產(chǎn)減值的多提或少提會(huì)通過費(fèi)用類科目來影響利潤(rùn)的多少，對(duì)企業(yè)盈利能力水平有著直接的影響。本文通過對(duì)華菱鋼鐵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的分析，說明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性。

參 考 文 獻(xiàn)

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