軍隊(duì)醫(yī)院預(yù)算管理與全成本核算相結(jié)合模式淺探

【摘 要】本文對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀和全成本核算的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析，提出了預(yù)算管理與全成本核算相結(jié)合的改革設(shè)想。把預(yù)算管理全程納入全成本核算系統(tǒng)，拓寬全成本核算系統(tǒng)的管理范圍，同時(shí)細(xì)化經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的“剛性”，完善行之有效的經(jīng)費(fèi)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】軍隊(duì)醫(yī)院；預(yù)算管理；全成本核算；淺探

一、預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

軍隊(duì)預(yù)算是反映軍事財(cái)力的分配活動(dòng)及其分配關(guān)系，是規(guī)劃未來、選定目標(biāo)、決定行動(dòng)的“貨幣化”方案，反映著軍事財(cái)力的投向、投量，決定著軍隊(duì)建設(shè)的發(fā)展方向、規(guī)模和速度。軍隊(duì)預(yù)算能否高效執(zhí)行，關(guān)系到軍事財(cái)力有限資源能否科學(xué)配置，關(guān)系到軍隊(duì)各要素有機(jī)構(gòu)成能否按比例、協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)建設(shè)整體實(shí)力的最大化。本文從軍隊(duì)醫(yī)院作為著眼點(diǎn)，對(duì)目前預(yù)算管理的不足之處進(jìn)行了如下分析。（1）預(yù)算調(diào)控能力比較弱。目前的軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，實(shí)際上是以部門分項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)匯總編制的一種管理模式。各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)按條條供應(yīng)，并以事業(yè)部門為主進(jìn)行支配，財(cái)務(wù)部門作為黨委的管財(cái)理財(cái)職能部門雖然負(fù)責(zé)單位總預(yù)算的編制，但黨委首長(zhǎng)賦予的實(shí)際調(diào)節(jié)的權(quán)力有限。單位黨委審定預(yù)算的具體環(huán)節(jié)，經(jīng)費(fèi)投向投量的決策過程，也主要依據(jù)事業(yè)部門的安排意見來確定。由于目前黨委管財(cái)?shù)木唧w操作手段不很明確，決策者對(duì)財(cái)力的調(diào)節(jié)方法和措施有限，單位黨委對(duì)預(yù)算的審定大多只好遵循事業(yè)部門，適量動(dòng)用單位機(jī)動(dòng)。這就帶來了財(cái)權(quán)財(cái)力資源的分散配置、形不成整體保障合力的問題，影響了單位重點(diǎn)建設(shè)任務(wù)的完成。在各個(gè)事業(yè)部門之間，由于經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)的不均衡性，有的相對(duì)充裕，致使一些經(jīng)費(fèi)沒有真正用在事業(yè)建設(shè)上；有的脫離預(yù)算搞保障，造成既成事實(shí)的超支，影響了經(jīng)費(fèi)的整體保障效益和各事業(yè)之間的有機(jī)協(xié)調(diào)發(fā)展。（2）預(yù)算執(zhí)行效果比較差。事業(yè)部門預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)，出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象是當(dāng)前經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理中最為突出的一個(gè)問題，主要表現(xiàn)是預(yù)算“剛性不足，彈性有余”。如有的不嚴(yán)格按計(jì)劃辦事，突破預(yù)算框框，預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)；有的借著”預(yù)算的名義”多頭開支；有的隨意追加或變更經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，年中該核減的不上報(bào)；有的在報(bào)預(yù)算草案時(shí)盡量多做，方便后面開支。凡此種種現(xiàn)象給財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督把關(guān)增加了難度，給預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)造成假象，考評(píng)往往只注重經(jīng)費(fèi)的收支、節(jié)余情況，對(duì)經(jīng)費(fèi)保障事業(yè)任務(wù)完成的實(shí)際效果、經(jīng)費(fèi)開支的正常監(jiān)督考評(píng)不夠，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)管理深層次實(shí)質(zhì)性的了解和掌握。（3）預(yù)算管理方法不夠精細(xì)。從總體上說，目前軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理仍處在一種“粗放型”的狀態(tài)，主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算編審過粗。在審定事業(yè)部門分項(xiàng)預(yù)算和編制單位總預(yù)算時(shí)，往往偏重于經(jīng)費(fèi)的總收總支情況，對(duì)預(yù)算構(gòu)成尤其是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)具體支出項(xiàng)目、安排經(jīng)費(fèi)數(shù)額，缺乏必要的調(diào)查論證。二是預(yù)算結(jié)構(gòu)過于簡(jiǎn)單。目前各級(jí)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算是由單位總預(yù)算和事業(yè)部門分項(xiàng)預(yù)算組成。分項(xiàng)預(yù)算按現(xiàn)行預(yù)算科目分類管理，但因事業(yè)部門對(duì)預(yù)算編制缺乏必要的了解和掌握，每項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)中各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排不符實(shí)際、不夠科學(xué)等等，給預(yù)算執(zhí)行和保證預(yù)算效果的落實(shí)帶來了很多困難。諸如部隊(duì)?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練、臨時(shí)完成專項(xiàng)任務(wù)等。三是經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目設(shè)置過粗。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出項(xiàng)目，特別是事業(yè)費(fèi)分項(xiàng)預(yù)算開支項(xiàng)目，大多比較籠統(tǒng)，細(xì)化不夠，不是按某一項(xiàng)目或每一筆開支進(jìn)行列報(bào)，給預(yù)算執(zhí)行和保證預(yù)算效果的落實(shí)帶來了很多困難。

二、推行全成本核算系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

（1）即時(shí)信息優(yōu)勢(shì)。推行全成本核算系統(tǒng)這個(gè)有力杠桿，在原有基礎(chǔ)上，采取更加有效的管控措施，推廣運(yùn)用現(xiàn)代管理的方法，使醫(yī)療單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)都規(guī)范有序。系統(tǒng)整合財(cái)務(wù)、經(jīng)管、收費(fèi)、采購等各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)，獲取信息及時(shí)，科學(xué)設(shè)計(jì)物資采購、成本消耗、收入歸集、利益分配等流程，統(tǒng)一規(guī)范各個(gè)層面的收入、成本、費(fèi)用的核算管理辦法，實(shí)現(xiàn)工作流程的有機(jī)融合。（2）客觀透明優(yōu)勢(shì)。全成本核算系統(tǒng)的推行，從根源上改變了以前軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理粗放的弊端。為了扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)核算不夠科學(xué)、規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)、成本不實(shí)、收益不準(zhǔn)、資產(chǎn)底數(shù)不清等狀況，堅(jiān)持以新的理念、新的舉措、新的辦法推進(jìn)科學(xué)管理，客觀透明地把經(jīng)濟(jì)信息及時(shí)反映出來，全成本核算系統(tǒng)就滿足了這種需求。（3）全面精細(xì)優(yōu)勢(shì)。“全”內(nèi)容，將醫(yī)院各類成本費(fèi)用全部納入核算范圍，包括有形的、無形的、直接的、間接的等全成本費(fèi)用的發(fā)生；“全”過程，把醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)備及其他固定資產(chǎn)，從采購、使用到報(bào)廢的全過程實(shí)行價(jià)值管理；“全智能”，最大特點(diǎn)就是用信息化、智能化替代傳統(tǒng)的手工作業(yè)，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)在網(wǎng)上自動(dòng)生成，無障傳輸，真正使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)末端都置于可視可控之中，提高工作效率和核算管理質(zhì)量。

三、預(yù)算管理與全成本核算相結(jié)合的改革設(shè)想

（1）把預(yù)算管理全程納入全成本核算系統(tǒng)，拓寬全成本核算系統(tǒng)的管理范圍。醫(yī)療單位的全成本核算系統(tǒng)目前主要應(yīng)用于預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的收支情況和資產(chǎn)的全程管控，在成本收益核算上取得了明顯成效。如果能在全成本系統(tǒng)中增加一些功能，如按照業(yè)務(wù)部門年初的預(yù)算，系統(tǒng)自動(dòng)按照開支選定科目，并且即時(shí)顯示可開支的余額和占預(yù)算的百分比數(shù)，事業(yè)部門就可以直觀透明把握本部門事業(yè)經(jīng)費(fèi)的開支。預(yù)算經(jīng)黨委審核通過后，把公務(wù)事業(yè)費(fèi)、裝備費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)費(fèi)等預(yù)算經(jīng)費(fèi)，全部納入全成本核算系統(tǒng)。在全成本核算系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目事業(yè)費(fèi)類級(jí)科目下可增設(shè)“行政消耗性開支”款級(jí)科目，在行政消耗性開支款級(jí)科目下再設(shè)會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、辦公雜支費(fèi)、郵政電訊費(fèi)、業(yè)務(wù)差旅費(fèi)、車輛維修費(fèi)、油料消耗費(fèi)等，以解決公務(wù)事業(yè)費(fèi)尤其是行政消耗性經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以精細(xì)，開支難以控制的問題，克服財(cái)務(wù)管理工作中的不利因素。因此在全成本系統(tǒng)中設(shè)置一些報(bào)銷規(guī)定、限額、權(quán)限，由系統(tǒng)來對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的使用和報(bào)銷進(jìn)行剛性管理，從而便于財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)開支做到前期介入、通盤考慮和在源頭上實(shí)施管控。（2）按權(quán)限設(shè)定區(qū)別功能，建立多層次預(yù)算管理與執(zhí)行體系。事業(yè)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，主要按各部門或經(jīng)費(fèi)保障性質(zhì)設(shè)置，全成本系統(tǒng)能全程跟蹤和反映維持部隊(duì)正常訓(xùn)練、工作、學(xué)習(xí)、生活的財(cái)務(wù)收支。利用全成本核算系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，可以根據(jù)職責(zé)權(quán)限設(shè)置功能和范圍，在經(jīng)辦人遞交事業(yè)部門領(lǐng)導(dǎo)審批經(jīng)費(fèi)開支時(shí)，部門領(lǐng)導(dǎo)就可以根據(jù)自己在全成本系統(tǒng)中的權(quán)限，察看預(yù)算情況，酌情審批，同時(shí)可以做到現(xiàn)審批現(xiàn)掌握，現(xiàn)簽字現(xiàn)管理，按經(jīng)費(fèi)報(bào)批程序形成各級(jí)把關(guān)機(jī)制，從而更好的避免了事業(yè)部門理財(cái)意識(shí)淡薄的弊端，配合財(cái)務(wù)部門當(dāng)好家、理好財(cái)，提高經(jīng)費(fèi)保障效益。（3）按事業(yè)部門設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目兼融事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目，細(xì)化經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)。合理安排預(yù)算支出項(xiàng)目，是保證預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)。經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)分類不細(xì)、支出項(xiàng)目籠統(tǒng)是造成開支混亂、預(yù)算執(zhí)行率低的重要原因。利用全成本系統(tǒng)的信息優(yōu)勢(shì)來編制事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，盡量細(xì)化開支項(xiàng)目，按某項(xiàng)建設(shè)、某項(xiàng)任務(wù)、購置某件物品、每一筆開支，進(jìn)行逐層分解列報(bào)。各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支計(jì)劃，要按每一筆開支的具體內(nèi)容列報(bào)。如購買物資要填報(bào)種類、數(shù)量、價(jià)格等，會(huì)議、集訓(xùn)開支要填報(bào)人數(shù)、時(shí)間、伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)預(yù)算開支進(jìn)行定性、定量的管理，從而減少預(yù)算管理中的“彈性”開支。（4）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性，完善經(jīng)費(fèi)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制。嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行控制，是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的關(guān)鍵。健全和完善經(jīng)費(fèi)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，是落實(shí)預(yù)算管理的重要條件。全成本系統(tǒng)的即時(shí)信息優(yōu)勢(shì)和格式化程序，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行減少很多人為控制，從而增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的剛性。全成本信息系統(tǒng)中的預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)事業(yè)部門人員的職責(zé)、預(yù)算開支限額、經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)剛性管理，預(yù)算管理系統(tǒng)具體到每一項(xiàng)開支內(nèi)容、每一筆開支金額，事業(yè)部門內(nèi)勤具體管理控制各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支，財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)。把預(yù)算管理納入全成本信息系統(tǒng)，有利于事業(yè)部門、財(cái)務(wù)部門、黨委領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)多層次監(jiān)控。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李英成.國(guó)防預(yù)算系統(tǒng)研究[M].北京：海潮出版社，2001

[2]軍隊(duì)醫(yī)院全成本核算管理實(shí)踐與思考[M].南京軍區(qū)2010年會(huì)計(jì)理論研究論文集.2010

[3]吳太梅，王金明.完善軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的思考[J].軍隊(duì)財(cái)務(wù).2011（1）