提高企業內部控制管理水平的分析

【摘 要】內部控制是企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統，內部控制是企業各項管理工作的基礎，是企業持續健康發展的保證。

【關鍵詞】內部控制；稽核審查；監督制衡；預算系統

會計作為一個信息系統，其提供的會計信息，是國家經濟管理機關、企業內部管理等相關方經濟決策的依據。近些年來，由于種種原因，會計信息失真現象比較普遍和嚴重，會計信息失真給經濟管理工作造成的危害之大，給經濟發展設下的障礙之多，給企業管理工作者增加排除障礙的任務之重是顯而易見的，究其原因，最根本在于企業內部控制管理系統失效，因此完善內部控制管理，提高會計信息質量顯得尤為重要。

一、內部控制失效的成因分析

1.企業內部控制體系不健全。（1）會計崗位設置和人員配備不當。會計人員兼職過多，職責不明確，而又沒有相對應的監督機構或人員對其進行制約，所以很容易造成監管不到位，管理缺失。（2）內部監督機構作用得不到發揮。首先，內部監督缺乏應有的獨立性。一方面企業內部監督機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員授權范圍內開展工作，為管理者服務；另一方面有些企業的內部監督機構設置是平行于其他部門，或隸屬于財務部門，這就造成內部監督既不能監督上司，也不能監督同級。其次，內部監督工作重事后監督，輕事前防范，主要職能是查錯防弊；在實際的監督工作中只注重對會計賬目、憑證、報表及相關資料的審查，而對評價、審查內部控制制度是否完善、企業各組織機構人員執行職能的效率等方面未能發揮應有的作用。（3）內控制度的可操作性和針對性較差。有些企業內部控制制度的訂立往往不經過對企業日常經營活動的調查和研究，而制定出不切合實際的制度。隨著社會經濟的發展，原有的制度已不能滿足現在經濟發展的要求，如業務量的增加和企業規模的擴大等等。而此時企業也不及時的制定出新的適合企業實施的內部控制制度，不能隨著內外部環境的變化對內部控制及時加以修正，不能形成動態控制。（4）監督制衡的機制不強，內部控制制度的執行流于形式，有章不循。由于沒有一套完整的監督考核機制，造成內部控制制度的實施只是在上級面前走了個形式，不能真正發現存在的問題，即使有制定好的各項規章制度也不能自覺的遵守。（5）稽核審查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。由于監督機構平行或隸屬于其他部門，導致稽核審查的范圍被縮小在某幾個部門，不能全面地控制企業的經營活動，從而造成內部控制整體失效。

2.考核企業負責人政績業績機制不完善。（1）以目標利潤完成情況為主要考核內容。長期以來，對企業負責人政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其相關指標的綜合考察。通常情況下，對企業負責人的業績考核往往是通過觀察其任職期間企業的盈利水平來作為考核的標準，忽略了其他的相關因素。例如資產保值增值率、主營業務收入平均增長率等，從而使得負責人對企業未能進行有效的管理，造成內部控制的失效。（2）企業負責人利用職權指使財會人員弄虛作假以粉飾政績、業績。有些企業負責人為了在任期內“出成績”，便指使財會人員弄虛作假，提供虛假的會計信息。通過這些假信息來完成上級交代的任務，致使企業的實際狀況并沒有報告中的那么好，因為是由企業負責人帶頭，所以從根本上破壞了企業的內部控制制度。

3.外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系。然而，如此龐大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；二是各種監管沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

二、完善企業內部控制的對策

1.建立科學的預算系統，能對企業進行整體規劃，在預算的編制過程中有效地協調企業內部各層次、各單位的目標指向從而達到加強內部控制的目的?？梢砸罁A算指標加強對各項經濟活動的發生和執行進行控制，做到有的放矢。此外，科學的預算系統還是考核經營業績的依據，為客觀公正地評價各單位的經營業績提供可靠保證。

2.設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。

3.以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

4.要及時掌握企業內部業務人員、會計人員的思想行為狀況。未來的競爭也是人才的競爭，只有讓員工認同企業，對企業有了依屬感，才會時刻以主人翁的精神來奉獻自己的聰明才智，自覺地履行企業的各項規章制度，從而避免了出現人為因素導致的內部控制失效的狀況，企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，關愛企業員工。同時，加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術差錯。

5.加強企業文化的建設。企業文化是企業在長期經營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同的理想，并有共同的行為準則、共同的價值取向的一種亞文化體系。當一個企業的文化形成之后，能使企業形成一種利益共同體。企業員工在企業經營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，并以此調節人與人之間的關系。員工們在邁向企業發展目標的過程中彼此尊重，互相學習。這種凝聚力的產生，能使企業上下團結一致，努力為實現企業的目標而奮斗，它不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時還可以提高企業的競爭力。

6.強化外部監督。首先，要依賴政府的權威性，確保企業各項經濟活動的有效進行和資產的完整。政府應督促企業嚴格執行企業內部控制制度，應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力。其次，加強輿論監督，新聞媒體在廣泛吸納群眾意見的基礎上對各種社會現象尤其是各種社會不良現象的揭露，是人民群眾通過新聞媒體對各種社會現象實施的一種民主監督。同時，輿論監督可以通過自己的方式傳播輿論信息，從而引起有關部門的注意，最終達到監督的目的。

7.提高電算化利用率。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

總之，在我國社會主義市場經濟體制不斷完善，國家經濟逐漸融入全球經濟的今天，企業面對激烈的競爭要想求得生存和發展，加強和完善內部控制，顯得尤為重要。

參 考 文 獻

[1]劉福梅.建立健全內部控制制度，提高企業財務管理水平[J].中小企業管理與科技.2008（11）

[2]趙會勇.加強內控制度建設提高企業管理水平[J].城市建設理論研究.2012（10）

[3]董妍慧，陸玉明.關于完善企業內部控制的幾點思考[J].交通財會.2006（12）