企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

【摘 要】應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍增多，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中日益重要的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)收賬款的形式既有外部環(huán)境問題也有內(nèi)部管理問題。筆者擬就這一問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；資信程度；賬齡分析；信用期間

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（1）應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制，缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而沒有加強(qiáng)產(chǎn)品賒銷前的管理。（2）應(yīng)收賬款無專人進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門只是起著單純的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡單的記賬式管理根本不能減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，沒有職業(yè)操守，造成應(yīng)收賬款賬戶不真實(shí)。將應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收賬款等賬戶相混淆，造成核算不實(shí)，不準(zhǔn)確，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

二、應(yīng)收賬款形成的原因

（1）商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。處于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。（2）企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位。很多企業(yè)在加強(qiáng)全程管理的同時(shí)，沒有充分、有效地利用好應(yīng)收賬款，當(dāng)債權(quán)發(fā)生時(shí)只限于簡單的管理，而沒有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、解決應(yīng)收賬款未回收時(shí)資金短缺的問題。（3）沒有對(duì)客戶資信程度進(jìn)行調(diào)查與分析，目前不少企業(yè)在賒銷貨物前對(duì)客戶的資信程度不進(jìn)行調(diào)查與分析，也不作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問題。

三、案例分析

四川長虹是1988年6月由國營長虹機(jī)器廠獨(dú)家發(fā)起并控股成立的股份制試點(diǎn)企業(yè)；同年7月經(jīng)中國人民銀行綿陽市分行批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元，但上市首日開盤價(jià)達(dá)到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達(dá)到66.18元的歷史最高位。長虹經(jīng)過多次談判，都沒吸引到戰(zhàn)略投資者。國外大公司慕名而來后悄然離去，原因很多，但長虹的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)肯定是國外公司抽身而去的一個(gè)重要原因。當(dāng)APEX的巨額應(yīng)收賬款攀升到一個(gè)驚人的額度，只見彩電出不見美元回之時(shí)，人們就無法理解長虹的這一個(gè)“超常規(guī)”的招數(shù)了。國際市場比國內(nèi)市場相對(duì)規(guī)范得多，例如在貨款支付方面要先支付一定的預(yù)付款，貨到簽收支付全部貨款；對(duì)于應(yīng)收賬款也有風(fēng)險(xiǎn)額度的限制。創(chuàng)維彩電在出口方面曾有規(guī)定，一個(gè)客戶欠下超過100萬元的應(yīng)收賬款，即不再發(fā)貨，3個(gè)月內(nèi)收不回貨款就要采取法律手段等措施。長虹當(dāng)時(shí)完全可以不與不符合國際規(guī)范的APEX合作，或及時(shí)終止風(fēng)險(xiǎn)，讓損失減少到最低程度。但長虹卻沒有遵守這些游戲規(guī)則以保護(hù)自已，反而陷入了一場巨額應(yīng)收賬款的“豪賭”之中。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。然而，Apex公司雖然表面輝煌，實(shí)際經(jīng)營上卻存在著嚴(yán)重的問題。其主要通過小額交易建立信譽(yù)，然后用賒賬的方式與供應(yīng)商交易，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商數(shù)千萬美元的貨款。2005年4月，四川長虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來的首次虧損，2004年全年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對(duì)Apex公司所欠貨款按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額約25.97億元，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年利潤總額的影響數(shù)約22.36億元。同時(shí)，截至年報(bào)披露日，公司逾期未收回的理財(cái)本金和收益累計(jì)為1.83億元。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（1）樹立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金”原則從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。下面是一份典型的應(yīng)收賬款控制表：

（2）制訂合理的信用政策：要建立信用評(píng)定、審核制度，對(duì)不同的經(jīng)銷商給予不同的信用額度和期限。第一，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)：一般采用比較分析法，分別計(jì)算不同信用標(biāo)準(zhǔn)下的銷售利潤、機(jī)會(huì)成本、管理成本及其壞賬成本，以利潤最大化或信用成本最低作為中選目標(biāo)。第二，采用正確的信用條件：信用條件主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣。第三，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，專門的信用管理機(jī)構(gòu)對(duì)賒銷進(jìn)行管理。

（3）制定最佳收賬政策。在正常情況下，客戶應(yīng)按信用條件的規(guī)定到期及時(shí)付款，履行其責(zé)任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對(duì)于逾期的欠款公司應(yīng)采取的收賬策略。企業(yè)對(duì)于信用質(zhì)量的客戶要采取不同的收賬政策收取應(yīng)收賬款。對(duì)于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對(duì)于信用質(zhì)量差的客戶，應(yīng)采取積極的、嚴(yán)格的收賬政策。（4）積極運(yùn)用法律手段加大追索債務(wù)的力度。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)逾期的貨款列出詳細(xì)清單，由業(yè)務(wù)部門逐筆提出處理意見，交領(lǐng)導(dǎo)分析研究，以便采取措施。凡債務(wù)人沒有明確的還款計(jì)劃或有效承諾的逾期貨款，公司應(yīng)立足于訴諸法律進(jìn)行追討；對(duì)那些由于追繳不力，錯(cuò)過法律有效訴訟期造成損失的，要視情節(jié)和后果追究有關(guān)人員的責(zé)任。不管企業(yè)采用怎么樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，認(rèn)真執(zhí)行彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，以提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

總之，樹立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，均是企業(yè)在實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款全過程管理與控制中的有效手段和重要環(huán)節(jié)。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)了對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理和良好監(jiān)控，才能盤活企業(yè)的資金存量和提高資金的使用效率，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，最終在市場上立于不敗之地。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]丁興良，伯建新.捂住你的錢袋：企業(yè)應(yīng)收賬款管理實(shí)用策略[M].企業(yè)管理出版社，2010（4）

[2][美]塞萊克.應(yīng)收賬款最佳實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006（11）

[3]徐明天.長虹隱痛：巨額應(yīng)收賬款覆蓋下的企業(yè)難題[M].當(dāng)代中國出版社，2005（7）