企業應收賬款的管理

【摘 要】應收賬款是企業的一項重要流動資產，隨著市場經濟的進一步發展，企業應收賬款數額普遍增多，加強對應收賬款的管理成為企業經營活動中日益重要的內容。企業應收賬款的形式既有外部環境問題也有內部管理問題。筆者擬就這一問題進行探討。

【關鍵詞】應收賬款；資信程度；賬齡分析；信用期間

一、企業應收賬款管理中存在的問題

（1）應收賬款管理缺乏事前控制，缺乏系統性，只注重事后強行收款而沒有加強產品賒銷前的管理。（2）應收賬款無專人進行管理，財務部門只是起著單純的記錄作用，將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本不能減少壞賬風險。（3）財務人員業務素質低下，沒有職業操守，造成應收賬款賬戶不真實。將應收賬款與應收票據其他應收賬款等賬戶相混淆，造成核算不實，不準確，提供虛假的會計信息。

二、應收賬款形成的原因

（1）商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。處于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。（2）企業應收賬款的風險防范工作不到位。很多企業在加強全程管理的同時，沒有充分、有效地利用好應收賬款，當債權發生時只限于簡單的管理，而沒有利用應收賬款轉移風險、解決應收賬款未回收時資金短缺的問題。（3）沒有對客戶資信程度進行調查與分析，目前不少企業在賒銷貨物前對客戶的資信程度不進行調查與分析，也不作風險評估。采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業帶來風險等一系列的問題。

三、案例分析

四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發起并控股成立的股份制試點企業；同年7月經中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發行價1元，但上市首日開盤價達到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達到66.18元的歷史最高位。長虹經過多次談判，都沒吸引到戰略投資者。國外大公司慕名而來后悄然離去，原因很多，但長虹的財務風險肯定是國外公司抽身而去的一個重要原因。當APEX的巨額應收賬款攀升到一個驚人的額度，只見彩電出不見美元回之時，人們就無法理解長虹的這一個“超常規”的招數了。國際市場比國內市場相對規范得多，例如在貨款支付方面要先支付一定的預付款，貨到簽收支付全部貨款；對于應收賬款也有風險額度的限制。創維彩電在出口方面曾有規定，一個客戶欠下超過100萬元的應收賬款，即不再發貨，3個月內收不回貨款就要采取法律手段等措施。長虹當時完全可以不與不符合國際規范的APEX合作，或及時終止風險，讓損失減少到最低程度。但長虹卻沒有遵守這些游戲規則以保護自已，反而陷入了一場巨額應收賬款的“豪賭”之中。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應收賬款年年創出新高。然而，Apex公司雖然表面輝煌，實際經營上卻存在著嚴重的問題。其主要通過小額交易建立信譽，然后用賒賬的方式與供應商交易，拖欠了國內多家DVD制造商數千萬美元的貨款。2005年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，2004年全年實現主營業務收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對Apex公司所欠貨款按個別認定法計提壞賬準備的金額約25.97億元，該項會計估計變更對2004年利潤總額的影響數約22.36億元。同時，截至年報披露日，公司逾期未收回的理財本金和收益累計為1.83億元。

四、加強應收賬款管理的措施

（1）樹立壞賬風險意識，建立應收賬款壞賬準備制度，防范財務風險。根據《企業會計制度》的規定，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。根據謹慎性原則的要求，企業對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風險，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金”原則從未公告面臨的巨大風險，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。下面是一份典型的應收賬款控制表：

（2）制訂合理的信用政策：要建立信用評定、審核制度，對不同的經銷商給予不同的信用額度和期限。第一，確定正確的信用標準：一般采用比較分析法，分別計算不同信用標準下的銷售利潤、機會成本、管理成本及其壞賬成本，以利潤最大化或信用成本最低作為中選目標。第二，采用正確的信用條件：信用條件主要包括信用期限和現金折扣。第三，建立恰當的信用額度，專門的信用管理機構對賒銷進行管理。

（3）制定最佳收賬政策。在正常情況下，客戶應按信用條件的規定到期及時付款，履行其責任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應采取的收賬策略。企業對于信用質量的客戶要采取不同的收賬政策收取應收賬款。對于信用質量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質量差的客戶，應采取積極的、嚴格的收賬政策。（4）積極運用法律手段加大追索債務的力度。財務部門定期對逾期的貨款列出詳細清單，由業務部門逐筆提出處理意見，交領導分析研究，以便采取措施。凡債務人沒有明確的還款計劃或有效承諾的逾期貨款，公司應立足于訴諸法律進行追討；對那些由于追繳不力，錯過法律有效訴訟期造成損失的，要視情節和后果追究有關人員的責任。不管企業采用怎么樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，認真執行彌補壞賬損失的準備制度，以提高企業防范風險的能力，促進企業健康發展。

總之，樹立壞賬風險意識、建立完善的應收賬款內部控制制度以及加強應收賬款的日常管理，均是企業在實施對應收賬款全過程管理與控制中的有效手段和重要環節。企業只有實現了對應收賬款的有效管理和良好監控，才能盤活企業的資金存量和提高資金的使用效率，進而增強企業的財務彈性，最終在市場上立于不敗之地。

參 考 文 獻

[1]丁興良，伯建新.捂住你的錢袋：企業應收賬款管理實用策略[M].企業管理出版社，2010（4）

[2][美]塞萊克.應收賬款最佳實務[M].經濟科學出版社，2006（11）

[3]徐明天.長虹隱痛：巨額應收賬款覆蓋下的企業難題[M].當代中國出版社，2005（7）