淺析企業內部控制管理

摘 要 近些年來，伴隨著市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業開始重視其內部控制管理。企業只有不斷加強自身的內部控制管理水平，保證企業管理機制的合理有序運行，才能不斷地提高企業自身的競爭力，才能在激烈的市場競爭環境中占據有利地位。文章結合自身工作經驗就當前企業在內部控制管理過程中遇到的問題進行了探討，并就如何加強企業內部控制管理提出了幾點建議。

關鍵詞 企業 內部控制 管理

企業內部控制管理是指為了促進經營活動的效率性、經濟性以及經營目標的盡快達成，保證企業經營決策和方針得到有效貫徹執行所進行的一系列有關控制，其范圍涉及企業的各部門、各環節和各層次，是企業內部控制的一個框架層次。然而由于內部控制在我國起步相對較晚，不少企業在實際的內部控制管理過程中仍存在許多薄弱環節。

一、企業內部控制管理所存在的問題

企業管理者對企業的內部控制主要體現在三個方面：第一個方面是通過考察企業內部和外部環境，然后根據企業自身的情況制定相應的總體目標，并且把這個目標作為企業內部控制管理的出發點；第二個方面是依據總體目標設計出業務操作的各種控制方法，并且把設計出的控制方法與各部門的業務流程和管理程序相互結合起來；第三個方面是對最終的控制效果進行驗收，并且分析出現差異原因，對不適應企業運作的部分內控制度進行及時修正。但是目前想要對企業的內部管理進行有效的控制，仍存在很多的問題。

1.企業外部環境。

（1）由于資本市場不夠健全，缺乏對企業內部控制信息的接受力。現在的資本市場普遍存在交易混亂不規范，非法謀取暴利的現象，因資本市場的運行機制及相關法律、法規都不夠健全，致使這種混亂現象不能得到很好的遏制。由于資本市場不健全，一旦公司內部控制信息出現外泄并被披露，極其有可能導致企業投資者出現過度憂慮和惶恐，進而影響公司正常運作。

（2）企業內部缺乏相應的制衡機制，對內部控制管理的控制力缺乏。公司法人治理結構是公司制的核心，董事會是否充分發揮作用直接影響了公司法人治理結構是否規范。就目前中國現階段來看，很多公司的法人治理結構“形備而實不至”，公司架構建立的非常完善，但是沒有充分發揮崗位應有的職能，表現尤為突出的體現在董事會這一重要機構。公司治理結構的責權不分，直接導致公司內部控制如同“空中樓閣”。

2.企業自身存在一定的局限性。

（1）企業成本限制。企業內部控制系統是否能提高企業的綜合競爭力，和其成本也有直接的關系。企業在內控系統投入費用過高或過低都將對企業的整體利益有影響。所以從企業成本的角度來說，企業內控程序的成本應該低于錯誤或風險可能導致的損失，反之，再好的控制方法和措施也適得其反，不會降低企業的成本。

（2）管理越權。控制程序只是企業用于管理的一種工具，工具的使用者是企業管理者，所以內控管理也不能發現并杜絕那些濫用職權的監督控制管理人員。這些管理者或者是出于牟利的目的，或是因成本或者時間不利等因素，導致企業內部出現相關管理人員故意避開、指示他人避開一些預定內控管理的可能。在特殊情況下，企業管理者過于干涉監督執行內控制度實施情況的工作人員，有時甚至凌越于企業內控之上。

（3）串通舞弊現象嚴重。企業將不相容職責進行分離避免了內部隱瞞不正當行為及單獨一人從事給企業帶來的損失。但是，如果企業內部兩個人或者更多的人一起就可以避開內部控制。例如企業內部會計人員和出納一起舞弊，資產校驗核對與資產監督保管工作人員聯合造假，對于串通舞弊現象，再好的內部控制措施也無法控制。

（4）人為因素導致的錯誤。企業內部控制系統發揮作用的有效程度直接取決于企業內部操作人員的實際執行情況，當然不可避免的是企業工作人員在執行控制職責時偶爾發生錯誤。工作人員的馬虎、身體不適、精力不集中、判斷錯誤、曲解指令等都會影響內控系統的效果。常見的例子如對方發票的總金額計算錯誤但未及時發現，以及發貨后忘記索要提貨單和簽發支票時沒有審查支付用途等。

（5）計劃變動性太大。企業內部控制會隨著企業內部的業務性質的或外部的經營環境不斷改變而逐步削弱，甚至有可能全部失效。絕大部分單位的內控制度目的是為管控已有的正常且經常反復出現的業務活動，對企業正常運作以外的特殊、非正規的或未能及時預料的業務操作缺乏一定的管控效果。現代企業經常調整經營策略，或增加新的生產線，或增設分支機構等來適應當今激烈的競爭環境，這就有可能出現新增的業務內容和原來的企業內控制度不匹配的情況，從而導致企業內部控制無法對新增的業務進行控制。

二、加強企業內部控制管理的幾點建議

針對當前企業在內部控制管理方面存在的一些問題，給出以下幾點建議。

1.優化企業的內部控制環境。

（1）發揮董事會在企業內部控制中的關鍵作用。在我國，大多數的企業董事是獨立于內部控制之外的，在企業內部控制管理中缺位現象嚴重，這將嚴重影響內控環境的改善。想要對目前的情況進行改善，首先要發揮企業董事會在公司治理結構中的主導作用，重點突出董事會在企業健全內部控制管理過程中的核心地位；其次是建立企業獨立董事制度，根據企業實際情況，適當引入企業外部的獨立董事，同時對內部董事會進行相應外部化，以此來監督約束企業內部工作人員，為企業股東賺取最大限度的權益；最后是對董事會內部進行明確分工，在董事會內部設立預算管理委員會和專門委員會，加強企業內部控制管理，進而提高企業內部會計信息的真實性，為盡早實現企業的經營管理目標提供有力的保障。

（2）倡導“以人為本”，營造良好的企業文化氛圍。能否將企業內部控制變為內部自發的需要，直接決定著內部控制作用的發揮效果。只有當企業中的每位員工都持有相同觀念，共同目標時，內部控制效果才更加明顯。企業應本著“以人為本”的原則，以對人的價值管理為中心，制定相應的激勵政策，營造良好的企業文化氛圍，充分調動企業員工的積極性、主動性及創造性，促使每個員工都能進行自我管理，并時刻以企業主人翁的態度參與到企業管理中來。如此，在內部控制管理的制定與執行過程中，都能變企業員工的“要我控制”為“我要控制”，從而使制定的內部控制制度發揮到最佳效果。

（3）充分利用外部中介組織的作用。對企業的內部控制管理進行相應的測試是注冊會計師在執業過程中的一個項目，在特殊情況下還會對企業的管理者給予必要的建議書。企業可以充分利用注冊會計師的測試結果及建議，根據企業內部控制管理中存在的問題對內部控制進行改進。

（4）建設“人為、為人”的精神。所謂的“人為”是指每個員工在工作中都能不斷的提高自身的素養，然后從“為人”的角度出發，每時每刻注意約束自己的行為，創造出和諧的人際關系。員工之間互相鼓勵，互相督促，用這種方式把企業員工的主觀能動性最大限度的調動起來。要想使企業內部控制管理在當今的激烈競爭環境下立于不敗之地，就必須在企業內部形成“人為、為人”的集體精神。

2.改進內部控制管理自身的缺陷。

（1）企業內控管理外部化。企業約束員工行為主要依靠企業內部控制管理機制。內部控制的內向服務屬性影響了其獨立性，表現較為突出的如企業內部控制的領導形式、機構設置等定位問題上。因企業可以自主對機構的設置、工作的重點和范圍、人員的配備等重要內容進行重新設定，所以他的獨立性存在缺陷。外部控制與內部控制相比，更具有獨立性、專業性，再加上外部相當專業化的資源配置，可有效的填補內部控制存在的缺陷。總體來看外部控制更為合適企業某些環節上的控制職能。

（2）完善公司內部治理結構。大多數企業的日常管理基本都貫徹實施了內部控制的基本原則、方法、措施與職能，但企業“內部人控制”的現象還是會頻頻出現，導致企業會計信息的不準確性。想要對公司內部的治理結構進行完善，應從以下幾方面著手。

第一，轉變法人股、國有股“一股獨大”的公司結構，遏制“管理者越權”和“內部人控制”的現象，保證內部決策的科學性與民主性。

第二，加強企業內部監事會監督，強化企業內部審計，內部審計通過對內控程序及環境進行有效的監督，可以將企業內部控制管理是否得以執行或有關執行效果進行及時反饋，進而幫助企業更快、更有效率地達到預定總目標。

第三，明確制定出企業所有工作人員的職責和權限。從企業內部控制管理的目的來看，若按照公司正常的職責規定，一個人有可能同時負責兩個職能，這樣就能制造舞弊但又可以對自己的舞弊行為進行有效的隱瞞。所以，把各個不相容的職能進行分離并且要注重工作人員的素質培養，才能確保企業內部控制得到有效執行，只有這些職能人員能力完全達到要求并且足夠誠實，才能使其承擔的控制職能得到有效控制。

（3）充分發揮企業內部控制管理的保障作用。許多企業只注重企業內部的會計控制，而忽視了內部控制管理。特別是在制定企業發展方向、經營目標等重大決策上沒有一套完整的，與企業相適應的市場調研、評估測試和考核機制。所以，企業在對外投資、資金管理、資產配置以及其他關鍵業務處理方面，需要制定出相應的內部控制管理制度，并建立一套嚴格的內部評估、監督管理，以確保企業內控制度的有效執行。并且在企業運轉的過程中，通過落實生產、勞動、科研、營銷、管理等各個方面的責任，再充分利用計算機網絡編制目標程序監控各環節，建立起記錄、檢查、考核、獎懲等各個環節的控制流程。

三、結束語

要搞好企業的內部控制，切實確保內部控制作用的有效發揮，企業必須要大力優化好其內外部控制環境，提高管理層乃至各部門的內控意識，積極協調各部門內控工作的開展，確保內部控制貫穿在企業各項業務運營的全過程，對其內部控制管理存在或發現的問題，要加以重視，予以及時解決。只有這樣，才能確保內部控制管理確實發揮實效，促進企業健康向上發展。

參考文獻

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