施工企業(yè)責(zé)任成本管理分析

摘 要 施工企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與利潤(rùn)率逐步降低的不良形式下，通過(guò)全面推行項(xiàng)目責(zé)任成本管理，執(zhí)行精細(xì)化管理已是當(dāng)務(wù)之急。本文主要從推行責(zé)任成本管理中需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)，淺談施工企業(yè)責(zé)任成本管理。

關(guān)鍵詞 責(zé)任成本管理 預(yù)算分解 成本分析 考核兌現(xiàn)

隨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，施工企業(yè)生存的環(huán)境更加艱難，加之低價(jià)中標(biāo)、工期壓縮、物價(jià)上漲等各種因素，目前施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率非常低。盡管多數(shù)施工企業(yè)都采取了通過(guò)擴(kuò)大施工規(guī)模增加利潤(rùn)總額，但因管理人員不足、綜合管理水平不高、成本費(fèi)用加大的問(wèn)題導(dǎo)致利潤(rùn)率再次下降，把企業(yè)推向一個(gè)惡性循環(huán)的危險(xiǎn)處境。所以，施工企業(yè)要想改變施工企業(yè)的現(xiàn)狀，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須從企業(yè)的管理模式和管理方法入手、從精細(xì)化管理入手。執(zhí)行項(xiàng)目責(zé)任成本管理是一條必經(jīng)之路。本文就施工企業(yè)如何加強(qiáng)責(zé)任成本管理、提高效益談幾點(diǎn)意見(jiàn)。

一、責(zé)任成本管理概述

責(zé)任成本管理是按照工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在工程項(xiàng)目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任層，分解工程項(xiàng)目全面預(yù)算，確定各責(zé)任層成本控制指標(biāo)，簽訂責(zé)任承包合同，以“責(zé)任目標(biāo)”為成本控制指標(biāo)，通過(guò)兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰增強(qiáng)自主管理積極性，提高管理水平，降低成本和提高效益的一種管理模式。責(zé)任成本管理的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在：一是責(zé)任成本管理可以促進(jìn)職工和基層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變思想觀念，克服只管干不管算，重視完成產(chǎn)量不重視資源投入，重視完成施工產(chǎn)值不重視效益的現(xiàn)象；調(diào)動(dòng)工程項(xiàng)目全體人員的積極性，提高工作效率，降低施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本，增加職工收入；扭轉(zhuǎn)過(guò)去要我算轉(zhuǎn)變成我要算，人人算，上下算，增產(chǎn)節(jié)約，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益；二是提高全體人員工期、安全、質(zhì)量意識(shí)，正確處理工期、安全、質(zhì)量與成本之間的關(guān)系。

二、建立責(zé)任成本管理體系

責(zé)任成本管理的有效實(shí)施，要以正確的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、科學(xué)、有效的控制方法和規(guī)章制度，以及嚴(yán)密、完善的基礎(chǔ)臺(tái)賬作為保障。

1.責(zé)任成本管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。組織機(jī)構(gòu)建設(shè)是責(zé)任成本管理順利執(zhí)行的保障。以國(guó)有施工企業(yè)為例，一般需要按照集團(tuán)公司、工程公司、工程項(xiàng)目三級(jí)管理模式執(zhí)行。在集團(tuán)公司及工程公司設(shè)立專職的責(zé)任成本管理機(jī)構(gòu)，配備充足的管理人員，在工程項(xiàng)目成立領(lǐng)導(dǎo)小組，指定牽頭部門(mén)。集團(tuán)公司作為責(zé)任成本監(jiān)管層，主要任務(wù)是負(fù)責(zé)建立以體制、機(jī)制和操作模式為主要內(nèi)容的責(zé)任成本管理體系，制定有關(guān)成本管理的辦法和其他相關(guān)措施，以及對(duì)下督查指導(dǎo)。工程公司作為責(zé)任成本的管理控制層，主要職能是制定項(xiàng)目管理細(xì)則，審批下達(dá)項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算，審批項(xiàng)目部效益工資總額等。項(xiàng)目部作為責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行層，負(fù)責(zé)落實(shí)責(zé)任預(yù)算，組織生產(chǎn)，對(duì)各責(zé)任中心實(shí)施考核兌現(xiàn)，在確保完成上交款的同時(shí)，通過(guò)降低成本來(lái)提高職工收入等。

2.責(zé)任成本管理制度建設(shè)。合理有效的管理制度是執(zhí)行責(zé)任成本管理的前提。推行工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理需要建立的制度包括：《責(zé)任成本管理操作指南》、《責(zé)任成本預(yù)算編制辦法》、《工程項(xiàng)目責(zé)任成本分析制度》、《責(zé)任成本管理考核兌現(xiàn)實(shí)施細(xì)則》等。

3.責(zé)任成本管理臺(tái)賬建立。責(zé)任成本管理臺(tái)賬是推行責(zé)任成本管理的基本工作。工程項(xiàng)目需要建立的責(zé)任成本管理臺(tái)賬主要包括：工程數(shù)量臺(tái)賬（包括清單量、施工圖量、責(zé)任預(yù)算批復(fù)量、實(shí)際發(fā)生量等要素）、物資管理臺(tái)賬（包括責(zé)任預(yù)算量、實(shí)際采購(gòu)量、實(shí)際發(fā)生量、庫(kù)存量等要素）、計(jì)劃合同臺(tái)賬（工程量?jī)r(jià)值對(duì)比、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同、清概索賠）、機(jī)械設(shè)備核算臺(tái)賬、清概索賠和變更設(shè)計(jì)以及其他日常管理類臺(tái)賬。

三、工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理操作流程

工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理涉及工程項(xiàng)目的方方面面，凡是有成本支出的地方，就要有責(zé)任成本管理。責(zé)任成本管理的具體流程為：熟悉施工方案→建立責(zé)任成本管理體系→調(diào)查現(xiàn)場(chǎng)→核實(shí)工程數(shù)量→編制責(zé)任成本預(yù)算→責(zé)任分解→現(xiàn)場(chǎng)成本控制→成本分析→考核兌現(xiàn)。

四、責(zé)任成本管理操作過(guò)程中需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)

1.責(zé)任成本管理預(yù)算編制。責(zé)任預(yù)算編制是開(kāi)展責(zé)任成本管理工作的基礎(chǔ)，對(duì)責(zé)任中心可控成本確定目標(biāo)值，亦是簽訂責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合承包合同的依據(jù)。責(zé)任成本預(yù)算的確定是否合理，是責(zé)任成本管理成敗的關(guān)鍵。一是堅(jiān)持四項(xiàng)責(zé)任成本預(yù)算編制原則，即可控性原則、一致性原則、及時(shí)性原則和動(dòng)態(tài)調(diào)整原則。二是責(zé)任成本預(yù)算編制依據(jù)必須充分。責(zé)任成本預(yù)算編制依據(jù)包括審批的施工組織方案、核算的實(shí)際工程數(shù)量和企業(yè)內(nèi)部定額，按企業(yè)責(zé)任成本預(yù)算編制辦法和調(diào)查的材料市場(chǎng)價(jià)格，確定工、料、機(jī)等直接費(fèi)用和現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用。三是理清責(zé)任成本預(yù)算編制思路，準(zhǔn)確編制責(zé)任成本管理預(yù)算。

（1）復(fù)核施工圖紙，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，確定現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工程量，核實(shí)量差，為變更索賠工作找準(zhǔn)目標(biāo)。復(fù)核施工圖紙是編制責(zé)任成本預(yù)算時(shí)工程數(shù)量確認(rèn)的前提工作。實(shí)際工程數(shù)量是責(zé)任成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)，必須通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量或通用圖紙計(jì)算。對(duì)施工圖紙工程數(shù)量進(jìn)行復(fù)核，清理施工圖中的差、錯(cuò)、漏、碰內(nèi)容。通過(guò)工程量的清理將施工圖數(shù)量與合同數(shù)量比較，分析出施工圖設(shè)計(jì)與初步設(shè)計(jì)的變化內(nèi)容及原因，分析合同單價(jià)變化情況，利用不平衡報(bào)價(jià)等各類可利用因素，抓變更，創(chuàng)效益。

（2）準(zhǔn)確套用企業(yè)定額，調(diào)查現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際編制責(zé)任成本預(yù)算。根據(jù)清理的實(shí)際工程數(shù)量，按照企業(yè)責(zé)任成本編制辦法，套用企業(yè)定額，確定工、料、機(jī)和措施費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用。工費(fèi)按企業(yè)定額消耗量和工日單價(jià)計(jì)算；材料費(fèi)用按照市場(chǎng)調(diào)查價(jià)和當(dāng)?shù)毓嫉牟牧闲畔r(jià)格確定編制期單價(jià)；機(jī)械費(fèi)按市場(chǎng)租賃價(jià)或企業(yè)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)確定；措施費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

（3）結(jié)合工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際及企業(yè)定額中不適用條目，按照對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查、合同要求及承諾條款，結(jié)合項(xiàng)目特殊情況，對(duì)項(xiàng)目大小臨工程、趕工費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。綜合考慮投標(biāo)、施工組織、施工方案等各方面原因確定項(xiàng)目施工管理效益、變更索賠效益。

（4）對(duì)于編制完成的責(zé)任成本預(yù)算在施工過(guò)程中由于建設(shè)方案、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模或者國(guó)家政策性的調(diào)整等原因造成與編制預(yù)算時(shí)不相符的內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，調(diào)整后重新確定各責(zé)任中心的控制指標(biāo)，簽訂責(zé)任成本承包補(bǔ)充合同。

2.責(zé)任成本預(yù)算分解。責(zé)任成本預(yù)算分解前首先要合理劃分責(zé)任中心，分解的原則應(yīng)該與責(zé)任預(yù)算編制原則一致，項(xiàng)目所需發(fā)生的所有成本都必須分解到各責(zé)任中心或責(zé)任人。

（1）責(zé)任成本預(yù)算分解依據(jù)。一是劃分的責(zé)任中心及崗位職責(zé)；二是現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際優(yōu)化后的施工組織設(shè)計(jì)；三是各項(xiàng)主體工程、臨時(shí)工程、措施費(fèi)、管理人員責(zé)任工資等責(zé)任預(yù)算金額；四是核定的工程量清單（或?qū)崪y(cè)工程量）或責(zé)任范圍；五是勞務(wù)人員工費(fèi)及材料實(shí)際購(gòu)入價(jià)；六是成本定額及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額。

（2）責(zé)任成本預(yù)算分解一般按照縱向和橫向兩個(gè)方向同時(shí)分解。橫向分解要涉及工程項(xiàng)目的各個(gè)職能部門(mén)甚至個(gè)人；縱向分解要逐層向下，按照從項(xiàng)目部到作業(yè)隊(duì)、到班組甚至到個(gè)人的順序。各項(xiàng)成本控制指標(biāo)至少應(yīng)該細(xì)化到各單項(xiàng)工程，每一個(gè)責(zé)任中心的分解內(nèi)容需要包括上級(jí)責(zé)任中心批復(fù)的控制指標(biāo)、分解指標(biāo)和本級(jí)責(zé)任中心調(diào)控或節(jié)余指標(biāo)。

（3）責(zé)任成本預(yù)算分解后各級(jí)責(zé)任中心根據(jù)預(yù)算控制指標(biāo)還要建立相應(yīng)的各類臺(tái)賬，各類明細(xì)臺(tái)賬至少需要包括批復(fù)（或下達(dá)）的預(yù)算控制指標(biāo)、本責(zé)任中心實(shí)際發(fā)生成本和對(duì)比盈虧（節(jié)余）要素。

3.責(zé)任成本承包合同的簽訂。編制的責(zé)任成本預(yù)算或分解后的各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算是簽訂責(zé)任成本承包合同的主要指標(biāo)。責(zé)任成本承包合同簽訂采用自上而下的原則，上一責(zé)任中心在優(yōu)化本中心施工方案、施工方法、各類配合比等基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)對(duì)下一責(zé)任中心簽訂合同。責(zé)任成本承包合同必須有明確主要工作量（附屬工程數(shù)量及工作量清單）、費(fèi)用總額及責(zé)任預(yù)算總額、責(zé)任中心工作標(biāo)準(zhǔn)、完成目標(biāo)責(zé)任的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)及成本節(jié)約的分配方案和處罰措施及標(biāo)準(zhǔn)等。

4.責(zé)任成本分析及考核兌現(xiàn)。在對(duì)責(zé)任成本分析時(shí)，工程技術(shù)、物資設(shè)備、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等部門(mén)必須密切配合，準(zhǔn)確核對(duì)剩余工程量，認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)物資庫(kù)存量，確保成本歸集準(zhǔn)確，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，重視賬外成本的統(tǒng)計(jì)。項(xiàng)目部要準(zhǔn)確把握項(xiàng)目盈虧、考核兌現(xiàn)，不斷提高管理水平，就需要定期召開(kāi)成本管理分析會(huì)，逐項(xiàng)逐條的梳理各項(xiàng)成本與責(zé)任預(yù)算控制指標(biāo)的差額，對(duì)應(yīng)各中心的控制指標(biāo)，分析成本執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，找出成本節(jié)超原因，研究解決辦法，制定糾偏措施，及時(shí)化解或規(guī)避潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。成本分析報(bào)告包括項(xiàng)目綜合盈虧狀況、本期盈虧情況和詳細(xì)的盈虧原因、對(duì)上期問(wèn)題的整改結(jié)果說(shuō)明和下期需要改進(jìn)的措施。

考核兌現(xiàn)要以過(guò)程考核和竣工考核結(jié)合的方式進(jìn)行?？己藘冬F(xiàn)必須以詳細(xì)的成本分析為基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照合同約定的完成目標(biāo)責(zé)任成本的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)及成本節(jié)約的分配方案、違規(guī)處罰措施及標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，過(guò)程考核兌現(xiàn)對(duì)基層管理以階段性為主，適當(dāng)?shù)膬冬F(xiàn)期更能激發(fā)職工自主創(chuàng)效的積極性。只有對(duì)責(zé)任成本管理效果及時(shí)考核，對(duì)各責(zé)任中心在成本控制和創(chuàng)效方面取得的成績(jī)及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)超指標(biāo)成本支出責(zé)任人進(jìn)行處罰，才能進(jìn)一步提升各級(jí)責(zé)任人在加強(qiáng)管理、控制成本和爭(zhēng)取創(chuàng)造效益方面的自覺(jué)性和積極性。

加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的責(zé)任成本管理，解決項(xiàng)目管理粗放問(wèn)題，提高項(xiàng)目精細(xì)化管理，是提升施工企業(yè)總體利潤(rùn)水平的根本之路，只要在加強(qiáng)項(xiàng)目責(zé)任成本管理上下工夫，理清責(zé)任與成本和效益的關(guān)系，促進(jìn)職工收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，逐步加強(qiáng)自主管理的積極性，企業(yè)項(xiàng)目效益最大化目標(biāo)才能夠在更大空間內(nèi)實(shí)現(xiàn)。