上市公司內部控制存在的問題及解決對策

摘 要 建立健全有效的內部控制制度是提高上市公司核心競爭力的關鍵措施。加強公司治理水平，重視風險管理，完善和加強內 部控制制度，已成為公司生存和發展的首要條件。本文就上市公司內部控制中存在的問題及成因進行簡要分析，并提出對策。

關鍵詞 上市公司 內部控制 問題 對策

近幾年，中國的監管機構不斷出臺和完善與內部控制相關的制度和法規，然而，中國上市公司正面臨一個矛盾現狀，雖然企業增強了其對建立健全內控機制的意識，但是，并沒有相應的加大其對實施內部控制機制的投入。中國上市公司的內部控制還存在很多問題，亟待解決。

一、上市公司內部控制存在的問題

1.內部控制環境不完善。

內部環境是內部控制其他因素的構建基礎，良好的內部環境對于內部控制的有效實施起到了非常重要的作用。目前中國上市公司根據《公司法》和《證券法》設立了股東大會、董事會、監事會以及一些專門的委員會，制定了相應的議事規程，但是由于股權高度集中和國有資產所有者缺位，內部人控制現象普遍存在，弱化了董事會、監事會的監督作用，公司治理結構不適當。另外，企業組織結構、企業文化和人力資源政策等方面的缺陷，也不利于內部控制發揮作用。

2.風險意識薄弱。

目前，中國大部分上市公司的風險意識不高，缺乏有效的風險管理機制。主要表現在：缺少科學有效的風險評估機制，風險控制方法落后，多數企業的內部控制側重于事中和事后控制，而對風險的事前預測和控制涉及較少。隨著中國經濟的發展，公司間的競爭越來越激烈，公司將面對更大的環境變化和生存風險。然而，從中國上市公司的現狀來看，普遍存在著對形勢和市場認識不足、過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張現象，其風險意識沒有提到應有的高度，更缺乏有效的辨認、分析和管理風險的機制，導致不少上市公司應變能力和抗風險能力較差。

3.信息流通不暢，各層級之間缺乏有效的溝通。

目前，中國不少上市公司存在信息溝通不暢的現象，具體表現在信息的上下向溝通中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層傳達時發生歪曲，甚至遺失等現象；而且由于信息反饋機制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手信息；由于下向溝通不及時，使得上層決策者以及管理者的最新信息沒有及時傳遞到每一位員工，使公司決策沒有及時得到落實。

4.監督機制不健全，沒有達到監督的作用。

目前，中國大部分上市公司沒有真正建立監督部門，上市公司中的監事會也沒有起到其應有的作用，大部分上市公司的監事會成員沒有達到應有的職業素養和專業素質的要求，甚至一部分監事會成員都是由公司管理層領導兼任，這樣就從根本上限制了其作用的發揮，還有一些上市公司只是讓內部審計部門充當監事會的作用，他們的監督作用也是微乎其微。

二、上市公司內部控制問題的原因分析

1.內部控制制度引入時間不長。

設置和評價都是基于COSO委員會發布的《內部控制——整合框架》及中國五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》的要求進行的，因而，大部分公司的內部控制制度還處于初始建設階段，尚不完善。如何有效地進行內部控制制度的建設和編制內部控制評價報告，將成為中國上市公司近期的制度建設重心。

2.公司內部控制責任主體不清晰。

從公司內部控制責任主體認定上來看，披露內部控制報告的公司對于公司內部控制責任主體的認定不清晰，不同公司間存在較大差異。據統計，對在滬市上市的公司調查中，有72.49%的被調查者認為內部控制責任主體是公司；有66.45%的被調查者認為是公司董事會；還有3.2%的被調查者認為是公司管理層；有1.1%的被調查者認為是公司董事會及管理層共同負責；還有4.3%的被調查者沒有明確具體的內部控制責任人。由于對責任主體的認定不清晰，導致對內部控制在公司實施的過程中責任不清，公司的全體管理人員沒有意識到風險的存在，導致全體人員風險意識薄弱。

3.沒有完善的信息流通和溝通程序。

中國的上市公司大部分的信息流通是按從上到下或者從下到上的程序傳遞的，這樣一方面使得信息的傳遞速度較慢，很多信息傳遞到管理層或者決策者時，已經貽誤時機；另一方面信息的反饋需要有一個過程，這種固定的信息傳遞程序比較死板，必須要因時而變。同時，公司中的溝通程序存在同樣的問題，必須是逐級溝通，不得越級，層級觀念嚴重，不能讓一些仁人志士廣開言路，雖然一些公司也有經理或總經理接待日，但是，在某些企業，只是徒有虛名，根本不能起到應有的溝通功能。

4.內部控制監督部門建設尚在進行。

從內部控制監督部門建設的分布情況來看，中國上市公司的內部控制監督部門還處于建設中，有超過一半的公司還未披露公司內部控制監督部門的建設情況，同時還有少數公司沒有建立內部控制監督部門。內部審計部門成為大部分公司內部控制監督的執行部門，很多是基于內部審計部門對公司內部控制業務相對比較熟悉考慮，一定程度上也說明上市公司對于內部控制的理解可能還停留在內部財務審計領域上，對于內部控制的認識還不全面。

三、完善上市公司內部控制的對策

1.完善內部控制環境。

改善公司的內部控制環境，對于股東會、董事會、監事會以及管理層的職責分工要明確，對上市公司的組織結構和人力資源政策要理正，同時還要重視企業文化發揮的作用。筆者認為主要從以下三方面完善上市公司的內部控制環境：首先，聘請獨立董事。在聘請的獨立董事時，必須考慮其教育背景、經驗資歷及時間保證方面是否能適合獨立董事履行職責的需要，在經驗資歷方面特別強調的是財務專家要有企業、商業、財務管理咨詢閱歷。中國的上市公司在聘請獨立董事必須克服以下幾點的弊端：一是忽視獨立董事“財務專家、管理咨詢專家”的經驗資力。二是太重視獨立董事的名人效應，忽視了時間保證。如一位擔任五家上市公司的獨立董事很難按照董事的標準要求和有足夠的時間和精力顧及每一個公司的事務，更談不上對經理的監督。名人能否有充裕的時間為受聘上市公司服務值得懷疑。三是缺乏有效的獎懲機制。只有建立有效的獎懲機制，上市公司的獨立董事才能真正發揮其作用。其次，完善職業經理人市場。創新市場機制，完善職業經理人市場，以市場定價和市場競爭為基礎，選擇和激勵職業經理人，是中國職業經理人激勵機制建設中應保持的基本方向。對于職業經理人機制的建立，還要從以下三方面加大力度：一是建立職業經理人才的選拔和聘任制度；二是建立職業經理人才的流動機制；三是建立職業經理人才的測評制度。只有完善了中國的職業經理人機制，中國的內部控制建設也將得以加快健全。再次，創建優秀的企業文化。對于企業文化，主要是把以人為本的觀念反映到企業內部控制當中，就是以人的發展為出發點，圍繞人的價值理念來展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的環境關系，創造良好的環境氛圍，充分調動人的積極性和創造性，使公司內每個員工都積極地參與企業管理，最終實現企業的經營目標以及員工與公司的共同發展。

2.健全內部控制制度。

對于內部控制制度的建設，主要從以下兩方面入手：一方面政府監管部門要加強立法，根據中國具有的特色以及實務操作中得到的經驗并吸取歐美國家在內部控制方面的先進做法，繼續完善內部控制制度；另一方面要強化內部控制報告的法律地位，要讓上市公司對于監管部門所立的法規真正地執行和落實下去，不能讓那些制度成為“死制度”，更不能只是墻上的一張紙。

3.明確內部控制主體。

中國五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。由此可以看出，公司中內部控制的主體是公司的全體員工，每個人對于內部控制的實施都有責任，對于公司中的每個員工都要有責任意識和風險意識，對員工進行培訓，加強風險管理。

4.建立有效的監督機制。

要強化監事的如下職權：監事會有權直接請求公司經理提出業務及財務報告；監督公司業務執行的職權。同時明確監事的如下責任：一是對于公司的責任。監事因疏于行使監察職責，如提交虛假報告、明知董事有違法行為而不予檢舉等，而使公司受損害的，應向公司賠償損失。二是對于第三人的責任。監事執行職務時，若因自身的違法行為而致他人損害的，應與公司一起對他人負連帶責任。三是對股東的責任。如少數股東對監事提起訴訟，其所訴確實屬實，該監事對于起訴的股東所受的損害承擔賠償責任。

建立監事會、審計委員會、與內部審計部門之間的三位一體風險控制監督機制。加強企業的內控關鍵在于協調三者之間的關系。由于監事會、審計委員會以及內部審計部門在企業中的特殊地位，通過規范三者組織構成以及協調關系，可以有利于形成有效的三重監控的內部控制環境。

四、結束語

綜上所述，公司的內部控制系統的建立要與內外控制環境相適應的，為了保證公司內部控制的有效性，需要以堅實和完善的內部控制環境為基礎，因此，企業在關注公司外部治理環境變化的同時也要從內部公司治理角度，通過強化董事會的功能、健全監事會的監督作用、加強人力資源的管理，創建以人為本的企業文化等措施，不斷地完善企業內部控制的內部環境，從而實現內部控制成效的最大化。

參考文獻

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