淺析我國利潤表要素的擴充

閆舒靜

【摘 要】2006年2月，我國新會計準則對利潤表的內容及呈報進行了不同于西方國家及國際會計準則的改進，這時的“利潤”已不是原來意義上的利潤，其質量和實質都有所變化。

【關鍵詞】利潤表；要素；擴充

從利潤的定義可以看出，利潤并非簡單的收入減去費用，正確的表述應為：利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失。從基本準則的規定來看，“利得”和“損失”并沒有作為單獨的利潤表要素，但在計算利潤時，卻又作為單獨的要素出現，這就使得利潤表要素的定義與內容不能首尾一貫、相互協調，在一定程度上導致了會計理論研究和實務操作的混亂。

一、全面收益觀對利潤表要素的影響

全面收益是一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益（凈資產）變動。與傳統的凈收益概念相比，它涵蓋的內容要廣得多，包括凈收益和其他全面收益（都是已確認未實現的利得和損失，如可銷售證券上的利得和損失、現金流量避險工具上的利得或損失）。要在財務報告中揭示全面收益，必須對傳統的損益表（利潤表）進行改進或擴展。一是新《企業會計準則》中，將“銀行存款利息收入”仍然記入財務費用，這種做法不夠規范。因為用“費用”項目反映“利息收入”，影響了會計信息的可理解性，在利息收入數額較大的情況下，會使利潤表上的財務費用變為負數。此外，還給財務分析評價帶來了不便。二是新《企業會計準則》中，首次確認金融工具等“未實現資產持有損益”，并將其列入利潤表“公允價值變動損益”項目。對資產減值損失的處理進行了規范，不再計入管理費用等項目，統一計入“資產減值損失”。但上述兩項內容并未與營業利潤分開列示，即將其他全面收益（未實現資產持有損益）列入營業利潤。三是我國在兩張基本會計報表中同時報告全面收益：一方面在利潤表中單獨列示“公允價值變動損益”和“資產減值損失”；另一方面在所有者權益變動表中披露“直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額”。

二、利潤表要素的擴充

我國現有的利潤表要素即收入、費用和利潤，在列報企業財務業績，尤其在列報全面收益方面尚顯不足。在改進利潤表要素的過程中，應注意以下幾點：一是涵蓋性與窮盡性。報表要素要能涵蓋全部經濟事項，也即任何一項經濟事項都能明確歸屬在特定的財務報表要素中。二是互排性。每個要素都有其特定的內容，各個要素之間不能有相互交叉的內容。三是適當性。要素的數量不可太多，否則就會失去歸類功能的意義，但也不能太少，否則很難反映類別的特征。四是協調性。是指對要素的劃分應與相關的會計理論、會計準則相協調。因為財務報表要素不是孤立的，無論是作為會計理論的一個概念，還是作為會計準則的一項內容，它都應前后一致，相互協調，存在一定勾稽關系。五是對等性。各個要素的層次應對等，切忌將存在包容關系的內容并列作為財務報表要素。基于以上考慮，改進利潤表要素具體的做法是：將“利潤表”改稱“損益表”，增加“全面收益”要素，將利得、損失作為獨立的會計要素，取消利潤要素。“全面收益”除包括凈損益外，還包括其他全面收益，即“已確認未實現的利得和損失”。將目前繞過損益表（利潤表）“直接計入所有者權益的利得及損失”，統一在損益表（利潤表）中列示，使所有者權益只核算與所有者或股東有關的交易（投入資本、減少資本、股利分紅）。損益表（利潤表）要素之間的關系是：全面收益=收入-費用+利得-損失=本期凈損益+其他全面收益，或：全面收益=收入-費用+利得（已實現的利得）-損失（已實現的損失）+其他全面收益（已確認未實現的利得及損失）。經過調整后，損益表（利潤表）要素有五個，即收入、費用、利得、損失、全面收益，這樣不僅可以增加基本準則的科學性和嚴密性，使各要素的定義與內容首尾一貫、相互協調，同時又重新建立了資產負債表和損益表（利潤表）之間的勾稽關系，即：期末所有者權益=期初所有者權益+所有者投資-向所有者分紅+全面收益。損益表（利潤表）要提供預測未來現金流量的有價值的財務信息，其相應的收入和費用項目必須具有持續性和可預測性。所以，分別列示正常經營活動損益和非正常經營活動損益是非常必要的。只有前者才是持續的、可預測性的經營活動，后者是偶發性的、非持續性的活動。調整“投資收益”和“財務費用”的核算內容，將銀行存款利息收入歸屬于“投資收益”，以免“財務費用”變為負數；同時在“財務費用”下單獨列示“利息支出”，以利于資金成本的估算及其他財務指標的計算與分析。

值得注意的是，上述損益表（利潤表）中費用項目的列示均是按費用在企業中的功能進行分類的。將費用按功能劃分時，企業應披露關于費用性質的附加信息，包括折舊費、攤銷費和雇員費用等，因為關于費用性質的信息有助于預測未來現金流量，因而企業在按功能列報費用時需作附加披露。

參 考 文 獻

[1]孫蘭婷.會計基本要素的探討[J].會計研究.2005（3）

[2]魏明海，龔凱頌.會計理論[M].東北財經大學出版社，2005