商品流通企業貨幣資金內部控制存在問題及解決措施

宋莉

摘 要 商品流通企業的生產經營活動和一切交易活動都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現。因此，商品流通企業除應擁有以各種實物形態存在的資金外，也要擁有純貨幣形態的資金，它們是企業生產經營能夠順利進行的必要條件。

關鍵詞 商品流通 貨幣資金 內部控制 存在問題 解決措施

商品流通企業的生產經營活動和一切交易活動都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現。因此，商品流通企業除應擁有以各種實物形態存在的資金外，也要擁有純貨幣形態的資金，它們是企業生產經營能夠順利進行的必要條件。

一、貨幣資金的重要性

貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是企業資產的重要組成部分，任何企業進行生產經營活動都必須持有一定數額的貨幣資金，企業的生產經營過程，實質上也是企業貨幣資金的收支過程。貨幣資金收付業務是企業發生最頻繁，也是最容易發生錯弊的經濟業務。因此，必須加強對貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內部控制制度。

二、商品流通企業貨幣資金內部控制存在問題

1.制度不嚴，無章可循。有些企業不按賬、款分管的原則行事，單位領導、會計人員隨意經手現金，且長期不與出納員結算，出納員對現金收支情況不明，因而常出現差錯。有的企業為了逃避上級或有關部門的審計、檢查、監督，采取隱瞞收入的手段，私設“小金庫”，搞“賬外賬”，這樣，不僅會造成“賬內”資金與“賬外”資金相互交錯，而且由于這部分資金在收支上存在的不合理性和不合法性，加上長期缺乏正常監管，因此，常常出現亂批、亂支、亂花現象，這也是導致貨幣資金出現差錯的重要原因。

2.銀行存款余額調節表中藏“貓膩”。銀行對賬單是由開戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結存狀況的資料。銀行對賬單來源于企業外部的開戶銀行，其可靠性和證明力較高。但隨著科技的發展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對賬單或者編制虛假銀行存款余額調節表來應付審計、掩蓋違法違紀的問題也時有發生：隱瞞銷售，偷漏稅款；套取現金，設立小金庫；出借銀行賬戶；公款私存。

3.單位領導不重視，財會人員素質不高。一些法制觀念淡薄的商品流通企業的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的內控制度，而討厭約束自己的內控制度。內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的企業負責人以及某些員工就不那么愿意了。還有一些國企或私企法人代表的業務素質較低，根本不懂內控制度為何物，對財務工作缺乏足夠的重視，不懂財經法規，對財務人員任意指使，授意其做違反法規制度的事，當然在這種單位也就談不上加強內控制度建設了。

4.貨幣資金的籌集、使用不經濟，持有量缺乏合理的預算。貨幣資金是變現能力最強的資產，可以用來滿足生產經營開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對于降低企業的風險，增強企業資產的流動性和債務的可清償性有著重要的意義。但是，貨幣資金屬于非營利性資產，即使是銀行存款，其利率也非常低。貨幣資金持有量過多，它所提供的流動性邊際效益便會隨之下降，進而導致企業的收益水平降低。

5.手續不全，疏于防范。有的出納員填寫支票、收據等不規范，被少數別有用心的人鉆了空子。有的借款無借據或領款不簽字、不蓋章，時間一長，借款人、領款人遺忘，或有意賴賬，或意外身亡，事后清查賬務，出納員又找不出對方借款、領款的其他證據，只得自己賠錢了事。有的對現金、支票、存折、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜，就會釀成禍患。

三、對商品流通企業貨幣資金內部控制存在問題的解決措施

面對貨幣資金當前內部控制中存在的問題，商品流通企業應當采取切實有效的控制措施和方法，建立各項主要貨幣資金業務的內部控制基本程序及控制關節點，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運用，保證企業各項生產經營活動的順利、高效進行，提高企業經濟效益。

1.健全制度，按章辦事。嚴格執行賬、款分管制度，出納員不登記會計記錄，尤其是不得接觸銷售收入賬目、往來賬目、壞賬核銷等相關會計業務；非出納人員一律不得經手現金。建立健全現金收支和票證管理制度，現金收取使用統一規定的收款憑證，并及時全額入賬，嚴禁收入不上賬或截留收入，私設“小金庫”。現金開支要由分管財務的領導審批，嚴禁坐支、挪用、公款私存，庫存現金不得超過規定限額。

2.加強內部審計。在貨幣資金內部監督過程中，企業要注重發揮內部審計的作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，企業的經營目標是否達到等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員占據極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。

3.單位領導重視，提高財會人員素質。領導重視是嚴格有效執行內控制度的保證。內部控制能否落到實處，最重要的在于企業領導層能否統一思想，力排干擾，敢于碰硬。企業領導層要重視會計核算和會計監督工作，在經營管理的一切過程和環節中，都堅持和督促照章辦事，例如：明確財務負責人參與企業的重大決策，參加黨政聯席會議和行政領導辦公會議。

4.加強貨幣資金的預算、籌集與使用管理。企業必須合理確定貨幣資金持有量，使貨幣資金不但在數量上，而且在時間上相互銜接，以便在保證企業經營活動所需資金的同時，盡量減少企業閑置的資金數量，提高資金收益率。為此，企業應在合理分析并預測實際經營需要的基礎上，以日常業務預算和特種決策預算為基礎，編制反映貨幣資金收支結存情況的預算，經審批后嚴格控制執行。企業在生產經營過程中，需要綜合考慮籌資規模、籌資結構、籌資時間、籌資方式、資金成本等因素，籌集多種不同的資金，以滿足企業經營的需要。

5.規范操作，杜絕漏洞。填寫支票、收據等要認真，做到字跡清晰，數碼規范，大寫前不留空，小寫前注明“￥”，避免給人以可乘之機。編制記賬憑證，要按原始單據的自然張數填寫附件張數，并用膠水粘牢，以防脫落和避免原始單據被別有用心的人抽掉銷毀、嫁禍于人。

四、結束語

總之，貨幣資金是企業資產中流動性最強、涉及面最廣的資產，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，建立和健全貨幣資金的內部控制制度既是貫徹國家財經法紀的一項重要內容，也是商品流通企業生產經營活動正常進行和獲取贏利的需要。

參考文獻

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