小稅種 大財源

盧名輝

從浙江與江蘇情況看，構(gòu)成地方財政收入中稅收收入部分的資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅和契稅等地方小稅種，雖與增值稅（25%）、所得稅（40%）和營業(yè)稅主體稅種相比規(guī)模偏小，但其收入之和占稅收收入的比重已接近1/3，名副其實成為地方財政收入的重要來源。

鄰省小稅種收入存異

浙江與江蘇地方小稅種有三大特點：一是小稅種收入規(guī)模不小。2011年，浙江和江蘇地方小稅種收入分別達891.3億元、1244.3億元，占稅收收入的比重分別為30.17%、30.19%；二是小稅種增速優(yōu)勢明顯。2006～2011年，浙江和江蘇地方小稅種年均增速比各自稅收收入年均增速分別高出6.7和5.9個百分點、比主體稅種年均增速分別高出8.9和7.9個百分點；三是小稅種作用和地位穩(wěn)步提高。浙江和江蘇小稅種對地方稅收收入增長的貢獻分別從2006年的24.1%、25%，穩(wěn)步提高到了2011年的34.3%、31.3%。

相比較而言，近年來，浙江地方小稅種收入增速相對偏慢，2006-2011年年均增速為27.1%，比江蘇30.5%的平均增幅低3.4個百分點。2011年，兩省地方小稅種收入差距為353億元（分稅種構(gòu)成情況見表1）。

存異主因比較

土地增值稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅是浙江與江蘇地方小稅種差距的主要部分。2011年，這四個稅種浙江與江蘇差距之和為305.4億元，占兩省地方小稅種差距（353億元）的86.5%。結(jié)合兩省實際，筆者認為房地產(chǎn)市場、外資經(jīng)濟、固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)擴張、土地要素資源等因素是導致2011年兩省地方小稅種稅收差距擴大的主要原因。

1.房地產(chǎn)市場因素。房地產(chǎn)市場景氣程度直接關(guān)系到土地增值稅、契稅等地方小稅種收入。雖然宏觀調(diào)控對兩省房地產(chǎn)市場頗有影響，但相比較而言江蘇房地產(chǎn)市場形勢總體好于浙江。從商品房銷售情況看，2011年浙江商品房銷售面積為3827萬平方米，不到江蘇7982.67萬平方米的一半。從二手房交易情況看，江蘇也好于浙江。從房地產(chǎn)固定資產(chǎn)投資看，2011年浙江房地產(chǎn)開發(fā)投資雖達4494億元，比上年增長48.5%，占固定資產(chǎn)投資總額的比重高達31.5%（江蘇占比為21.1%），但絕對值仍比江蘇5552.7億元少1000多億。

2.外資經(jīng)濟因素。2010年12月1日起，國家統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設(shè)稅制度。浙江外資經(jīng)濟發(fā)展不如江蘇，因此稅制政策調(diào)整對浙江帶來的稅收增收效應(yīng)要小于江蘇，這是2011年浙江城市維護建設(shè)稅與江蘇差距拉大的重要原因。與浙江民營經(jīng)濟占主導的情況不同，江蘇外商和港澳臺商投資工業(yè)企業(yè)（簡稱外企）是國民經(jīng)濟的重要支柱。2011年，江蘇規(guī)模以上外企工業(yè)增加值達10206.59億元，同比增長13.8%，占第二產(chǎn)業(yè)增加值（25034.84億元）的比重為40.8%；同期，浙江規(guī)模以上外企工業(yè)增加值為2868.2億元，同比增長9.2%，占第二產(chǎn)業(yè)增加值（10877.7億元）的比重為26.4%；浙江規(guī)模以上外企二產(chǎn)增加值不到江蘇的1/3，外資經(jīng)濟與江蘇有一定差距。

3.固定資產(chǎn)投資因素。固定資產(chǎn)投資對地方小稅種（土地增值稅、契稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）的影響是毋容置疑的。近年來，浙江與江蘇固定資產(chǎn)投資差距雖趨向收斂，但絕對值仍保持在較高水平，固定資產(chǎn)投資成為兩省地方小稅種差距擴大的重要影響因素。從投資規(guī)模看，2011年浙江明顯加大了固定資產(chǎn)投資力度，全年完成固定資產(chǎn)投資14290億元，比上年增長24.8%；江蘇也明確提出“把擴大有效投入作為促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要手段”，全年完成固定資產(chǎn)投資26299.4億元，比上年增長21.5%；但浙江與江蘇絕對值差距仍保持在10000億以上。從投資結(jié)構(gòu)看，浙江與江蘇產(chǎn)業(yè)發(fā)展側(cè)重點大為不同，浙江偏向發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，而江蘇則相對更注重發(fā)展壯大第二產(chǎn)業(yè)。2009-2011年，浙江二產(chǎn)與三產(chǎn)固定資產(chǎn)投資比率分別為0.77、0.69和0.59，而江蘇分別為1.22、1.19和1.14，固定資產(chǎn)投資二產(chǎn)占比江蘇明顯大于浙江。

4.城鎮(zhèn)擴張因素。城鎮(zhèn)擴張進程不僅間接影響土地增值稅、契稅，而且直接關(guān)系到城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅。直接影響主要體現(xiàn)在：一是城鎮(zhèn)擴張影響稅種稅率的適用。城市維護建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）和其他地區(qū)分別按7%、5%、1%三檔稅率征收；而城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額，大城市（市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)人口50萬以上）為1.5-30元，中等城市（非農(nóng)人口20-50萬）為1.2-24元，小城市（非農(nóng)人口20萬以下）0.9-18元，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.6-12元。二是城鎮(zhèn)擴張影響城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅的應(yīng)稅稅基。2010年，浙江11個設(shè)區(qū)市共轄區(qū)32個，而江蘇13個設(shè)區(qū)市轄區(qū)55個，比浙江多23個；浙江11個設(shè)區(qū)市市區(qū)土地面積為18082平方公里，而江蘇13個設(shè)區(qū)市市區(qū)土地面積為27067平方公里，浙江只有江蘇的2/3；浙江設(shè)區(qū)市中舟山、麗水非農(nóng)人口分別為45.23萬人、36.46萬人，而江蘇設(shè)區(qū)市非農(nóng)人口都在50萬以上，而縣市層面浙江與江蘇差距更為明顯。

5.土地要素資源因素。土地、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素是發(fā)展之基，特別是土地要素由于不可流動對經(jīng)濟相對發(fā)達地區(qū)而言顯得更為關(guān)鍵。與江蘇相比，無論從當前，還是從長遠看，土地資源都是浙江的“競爭劣勢”所在。2011年，浙江土地供應(yīng)總量為41.6萬畝，雖高于“十一五”期間年平均水平26個百分點，但江蘇2011年1-3季度土地供應(yīng)總量即達45.6萬畝，其中工礦用地和經(jīng)營性用地占土地供應(yīng)總量的84.01%，達38.3萬畝。就稅基而言，土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種都與土地指標密切相關(guān)，因此土地資源是影響地方小稅種稅收的重要因素。

讓小稅種發(fā)揮大能量

促進小稅種平穩(wěn)較快增長，使其成為浙江做大、做優(yōu)地方財政收入“蛋糕”不可或缺的重要來源。

1.轉(zhuǎn)觀念謀大局，樹立“小稅種、大財源”理念。地方小稅種雖仍稱之為“小”，但實質(zhì)上已今非昔比。特別是與主體稅種相比，地方政府在小稅種上的自主權(quán)更大，操作空間更廣。因此要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“重大稅源、輕小稅種”觀念，在抓好主體稅種的同時強化小稅種征管，提高小稅種財稅貢獻，而且還要積極有為、靈活運用，充分發(fā)揮小稅種對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的促進效應(yīng)。

2.咬定發(fā)展不放松，夯實小稅種增收經(jīng)濟基礎(chǔ)。夯實小稅種增收經(jīng)濟基礎(chǔ)關(guān)鍵在于：一是堅持走新型工業(yè)化道路。工業(yè)是國民經(jīng)濟的主導。盡管2011年浙江人均GDP已突破9000美元，按照錢納里工業(yè)化階段理論總體已進入工業(yè)化中后期，但如果考慮GDP質(zhì)量、匯率換算等因素，理論與現(xiàn)實還有一定差距。二是突出重點加大投入。浙江要緊緊圍繞“四大平臺”建設(shè)、“四大國家戰(zhàn)略”、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展、文化強省等重點，積極引導、鼓勵和支持社會資本加大投入，以大投入助推浙江經(jīng)濟大轉(zhuǎn)型大發(fā)展。三是大力發(fā)展外資經(jīng)濟。浙江資本充裕，但資本并不等于產(chǎn)業(yè)。吸引外商投資不僅具有GDP效應(yīng)，更為關(guān)鍵的是能釋放顯著的溢出效應(yīng)，有利于加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級步伐。

3.拓展發(fā)展空間，釋放和挖掘小稅種增收潛力。積極拓展發(fā)展空間，不僅有利于釋放和挖掘小稅種增收潛力，而且還直接關(guān)系到浙江經(jīng)濟社會發(fā)展大局。一要以新型城市化推進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展。既要著眼培育大城市和中心城市，優(yōu)化城市空間布局，拉大城市整體框架，更要關(guān)注農(nóng)村、山區(qū)和沿海，積極推進農(nóng)村城鎮(zhèn)化、山區(qū)平原化、灘涂熟地化，全方位大手筆拓展發(fā)展空間。二要盤活存量土地資源，推進節(jié)約集約利用土地。要牢固樹立“寸土寸金”理念，嚴格土地管理，全面推進土地節(jié)約、集約利用，深度挖潛、盤活存量土地和閑置廠房。特別是針對農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市郊區(qū)、丘陵山區(qū)等薄弱環(huán)節(jié)，要創(chuàng)新土地利用機制，加大挖潛力度，提升發(fā)展空間。三要建立健全以“畝產(chǎn)論英雄”機制。以宏觀政策環(huán)境趨緊為契機，形成倒逼機制，加大轉(zhuǎn)型升級推進力度，提高土地綜合利用率，以“畝產(chǎn)論英雄”考評機制逆向提升發(fā)展空間。四要加強保障房建設(shè)。

4.拓思路實舉措，提高地方小稅種征管水平。一要“小稅多管”。積極爭取黨政支持和部門配合，與工商、國稅、國土、城建、房產(chǎn)管理等部門建立工作聯(lián)系制度，定期交換涉稅信息，形成征管合力。二要“小稅新管”。江蘇的小稅種征管模式和機制值得借鑒，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)、街道）財政所均成立小稅種征管部門，不僅設(shè)有固定的辦公場所和服務(wù)窗口，而且鄉(xiāng)鎮(zhèn)征管人員有5-10人，通常由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所所長兼任機構(gòu)負責人，征管人員按片區(qū)對小稅種稅源實行網(wǎng)格化管理，并建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政激勵機制，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政小稅種征收獎勵。三要“小稅技管”。依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，借助信息化手段，同時加強學習培訓，提升征管人員業(yè)務(wù)技能，實現(xiàn)科學化網(wǎng)格化管理。四要“小稅勤管”。定期開展稅源調(diào)查活動，及時更新稅源數(shù)據(jù)庫，實行動態(tài)化管理。五要“小稅巧管”。加強宣傳引導，營造依法誠信納稅氛圍，增強納稅人依法申報納稅意識和主動性。六要“小稅嚴管”。加強小稅種納稅申報審核，及時發(fā)現(xiàn)、糾正、查處違規(guī)行為，避免稅收流失。

（作者供職于浙江省財稅政策研究室）