理解稅收實質(zhì) 保持良好納稅心態(tài)

陳驗風(fēng)

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

一、稅收的實質(zhì)

（一）稅收取之于民

稅收收入是國家財政收入的最主要來源，但賦稅從產(chǎn)生的那一天起就是建立在對民眾私有財產(chǎn)的侵犯和剝奪上的。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物亞當(dāng)!斯密曾指出，稅收是“人民須拿出自己一部分私收入，給君主或國家，作為一筆公共收入”。美國的財政學(xué)者塞里格曼也早在1895 年對稅收提出了自己的見解：“賦稅是政府對于人民的一種強(qiáng)制性征收，用以支付謀取公共利益所需的費用”。這些對稅收來源最初的認(rèn)識都說明了“民”乃稅之源。

（二）稅收用之于民

物質(zhì)資料的占有是社會中每一個個體賴以生存的前提。國家形成以后，社會生活中的個體必然性地會出現(xiàn)對物品共享的占有需求，而個體所共享的公共物品具有明顯的非排他性和非競爭性的特征。非排他性是在對物品共享的需求方面，體現(xiàn)為無論從技術(shù)上或經(jīng)濟(jì)上都不可能把不支付費用而要消費的個體完全排除在外，即公共物品無法規(guī)避“免費搭車”的現(xiàn)象。這樣一來，不支付費用而能參與消費的情況就會因效仿而普遍存在。非競爭性表現(xiàn)在無論增加多少消費個體，都不會影響和減少其他個體的消費，即只要公共物品不被破壞，每一個社會中的個體都能充分享受到它帶來的便利。這些特性的存在，使得個體寄希望于對公共物品的消費不必通過交易來得到，即不用花錢去購買就能享受。在這種情況下，提供公共物品就變得無利可圖，社會中以追逐利潤為目的商家自然就不愿去主動提供這類物品。既然社會本身無法自動提供充足的公共物品，而生活在其中的每一個個體又都有享受來自社會公共物品提供的便利與保障的需求，那就只有由政府出面來為提供公共物品買單。

政府提供公共物品需要各種生產(chǎn)要素維持支出，是需要資金的，而政府為穩(wěn)定政權(quán)又不便于將公共物品通過市場出賣來獲利，那資金的來源渠道呢？稅收。稅收與公共支出的關(guān)系在于，政府通過強(qiáng)制性的收稅策略來為提供公共物品籌資，即“稅收取之于民用之于民”，所以，稅收的本質(zhì)是國家拿納稅人的錢為納稅人提供公共消費和服務(wù)。

二、從價格和價值的分離看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）從價格學(xué)的角度來看商品的價格和價值

從價格學(xué)的角度來看，商品價格=成本+利潤+稅金，但是商品的價值和價格并不完全相一致。馬克思在《資本論》第一卷里提出“價格和價值量之間的量的不一致的可能性、或者價格偏離價值的可能性，已經(jīng)包含在價格形式本身中”。當(dāng)社會上某種商品的供求量過小，社會需求量增大時，該商品的價格就會應(yīng)市而漲大于該商品的價值，反之則下降，價格小于價值。價格的波動反映出的也是商品價值的波動，但兩者的波動幅度不一致，市場總是對價格波動反映更為敏感一些。也就是說，商品價值并不總是和商品價格相一致，會出現(xiàn)價格和價值的背離。價格和價值的背離給稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了可能性。

（二）從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來看稅負(fù)承擔(dān)

1.國家通過調(diào)控轉(zhuǎn)嫁

如前所述，價格與價值的背離使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在可能性。國家借助于宏觀調(diào)控之手來創(chuàng)造讓價格和價值背離的條件，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給具備相應(yīng)消費能力的消費者。一來調(diào)節(jié)社會消費走向，引導(dǎo)有序合理消費；二來平衡納稅人的稅負(fù)強(qiáng)度。所以，納稅人真實的稅負(fù)并不等同于名義稅負(fù)。

2.納稅人自發(fā)意識的轉(zhuǎn)嫁

納稅人對納稅認(rèn)識上的不足以及觀念上的偏差，表現(xiàn)為會對國家征稅產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致納稅人會自發(fā)尋求稅負(fù)的減輕途徑，從而讓自己的稅負(fù)強(qiáng)度降低。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的具體表現(xiàn)

（1）國家為了調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費，有計劃地使一些商品的價格與價值背離，將一部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費者身上。如對煙、酒、化妝品的高價高稅政策。

（2）市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價格隨市場供求關(guān)系的變化自由波動，商品供不應(yīng)求時，納稅人可以通過提高價格將稅款轉(zhuǎn)移給消費者（前轉(zhuǎn)）；商品供過于求時，納稅人可以壓低進(jìn)貨價格將稅款轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商（后轉(zhuǎn)）。也可以做到混合轉(zhuǎn)，既有面向消費者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，也同時又有面向供應(yīng)商的轉(zhuǎn)嫁即低買高賣。

因此，價格與價值的背離使得稅收負(fù)擔(dān)通過轉(zhuǎn)嫁得到稀釋均攤至每一個消費者，不會形成特定納稅人稅負(fù)畸高，體現(xiàn)了稅負(fù)外在的和諧性。

三、從稅款來源分析會計核算的“應(yīng)交稅費”

（一）消費者負(fù)擔(dān)稅款的暫存與上交

稅負(fù)具有的轉(zhuǎn)嫁性使消費者在購買商品時，實際上承擔(dān)了包含在商品價格中的各種價內(nèi)稅費，是稅收真正的負(fù)擔(dān)人。對于這一部分稅款而言，企業(yè)將款項收到后再轉(zhuǎn)交給國家，作為納稅人的企業(yè)只是扮演了一個轉(zhuǎn)交稅款的角色。既然這一稅款是典型的暫存后上交，負(fù)擔(dān)人并不是作為納稅人的企業(yè)自身，那么作為納稅人就應(yīng)該提升認(rèn)識，確認(rèn)這一事實，在稅款繳納上抱有正確的心態(tài)，而不致總是產(chǎn)生抵觸情緒。

（二）業(yè)主對社會的貢獻(xiàn)

雖然稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，但有一些稅負(fù)不具有轉(zhuǎn)嫁性。比如企業(yè)所得稅、個人所得稅，必須是納稅人自己負(fù)擔(dān)。對這一部分稅收的負(fù)擔(dān)和繳納，視為業(yè)主對社會的貢獻(xiàn)。因為業(yè)主的經(jīng)營活動需要在一個穩(wěn)定有序的社會環(huán)境中進(jìn)行，維持這樣的社會環(huán)境需要國家付出大量資金。所以，受益擔(dān)責(zé)原則下，有受益理應(yīng)就得承擔(dān)責(zé)任。

四、從和諧、人性化理念來看會計核算的“應(yīng)交稅費”

（一）稅收的人人為我

每一個人都要經(jīng)過18 歲以前和60 歲以后。這兩個時期的人一般是沒有足夠生產(chǎn)能力的，或至少他們不能創(chuàng)造足夠的讓他們自己生存的全部物質(zhì)資源。而作為社會個體，他們要滿足生存必然的需要享有一些來自于社會的公共物品、資源及社會公共服務(wù)，而這些只有通過他人納稅才能享受得到。

（二）稅收的我為人人

即便是正處在18—60 歲之間，納稅人也都不可避免地在享受著社會公共資源，而公共資源的形成，不是哪一個納稅人靠一己之力能承擔(dān)或完成的，每一個納稅人都是為此做出了貢獻(xiàn)的，比如國防安全、教育、人才培養(yǎng)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。納稅人需要國家提供各類的社會公共服務(wù)，國家就得供養(yǎng)軍隊，設(shè)置機(jī)構(gòu)，對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)等，國家的支出成為必然。自然地，這些公共資源的提供需依靠全體納稅人的稅款才能支撐，這樣一來，今天的納稅人不但納稅為自己而且還納稅為他人。

（三）從人性化理念來看

應(yīng)該看到，今天的納稅人納稅為他人，明天他人納稅為我們。所以說，從人性化理念來看，今天的納稅既是為自我服務(wù)，也是為我們在18 歲之前和60 歲以后還債。稅收在納稅人自身上體現(xiàn)出一種內(nèi)在的和諧性。

五、開放性理解國家稅收，促使納稅人形成良好納稅心態(tài)

綜上所述，從稅收實質(zhì)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、納稅會計核算、稅收蘊含的人性化理念來看，稅收自始至終都有著內(nèi)在與外在高度的和諧性。開放性地來理解稅收，理性看待稅收負(fù)擔(dān)，保持良好的納稅心態(tài)，有利于稅收和諧，也使得納稅人能得到來自于國家的更好的公共服務(wù)。

[1] 亞當(dāng)·斯密.國民財富的性質(zhì)和原因研究（下卷）[M].商務(wù)印書館，1997 年版：383.

[2] 塞里格曼. 租稅各論（英文版），432，轉(zhuǎn)引自楊元杰：《稅收學(xué)》[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002 年版：4.