公路施工企業會計集中核算利弊分析及其對策研究

晏 梅

（云南省鐵路第二工程公司，云南 昆明 650118）

隨著我國公路施工企業的迅速發展以及相關制度規范的逐步完善，公路施工企業內部經營管理模式已經發生了根本性的變化，為了適應公路施工企業可持續發展要求，需要建立與其相符的財務管理體制及會計核算流程，因此，會計集中核算應運而生，成為了當前公路施工企業發展的一種重要趨勢。會計集中核算從本質上講，就是企業成立會計核算中心承擔下屬單位或各項目部的“代理記賬”業務，而下屬單位或各項目部則將主要精力放在財務管理方面，合理的籌集和運用資金，做好財務風險的防范和化解工作。從會計集中核算的基本運作模式來看，其特點主要表現為“三分離一公開”，即會計業務決策者與執行者分離，財務審批與會計監督相分離，會計憑證存放管理與形成單位相分離，會計業務處理的公開。會計集中核算這種機制上的創新無疑會給公路施工企業財務管理帶來了眾多利益和便利，但也會產生一些不利的問題，因此我們在發現會計集中核算給公路施工企業財務管理帶來積極影響的同時，也要針對存在的問題，提出綜合性的解決策略，以促進集中核算模式下公路施工企業財務管理的健康發展。

1 公路施工企業會計集中核算的優勢

從會計集中核算制度在公路施工企業的實際運作情況來看，對優化企業財務管理效果是比較明顯的，主要表現在以下幾個方面：

1.1 有利于公路施工企業資金合理高效運作

1.1.1 提高了公路施工企業對其所有項目資金使用情況的監管能力

會計集中核算可以有效防止資金中途被克扣、截留等現象的發生，同時，在執行收支兩條線的資金管理制度后，加快了資金回籠，減少了融資成本。特別是在資金投資方面，會計集中核算使整個企業內部項目資金運作完全置于企業的監控之下，從總體上把握投資方向。集中資金對重點項目投資，避免投資分散重復建設，提高資金使用率。

1.1.2 使各項目部的資金使用更加公開透明

會計集中核算實現了使用權、所有權、撥付權的三權分離，改變了資金的監控手段，避免了財權分散、下屬單位或各項目部各自為政、成本費用難以控制的不利局面，增加了各單位資金的透明度，從源頭上遏制了腐敗現象。

1.1.3 有利于公路施工企業全局預算更加合理

會計集中核算可嚴格執行預算程序，保證了支出的有序性、計劃性，做到預算有依據、執行有監督、安全有保障，從根本上提高了預算的科學性和準確性。

1.2 有利于控制施工企業成本費用

會計集中核算在嚴格執行“以收定支”的基礎上，規范了成本費用的支出項目，杜絕了超預算、超標準及挪用、浪費等現象的發生，有效保證了資產資金的安全。

1.3 有助于企業會計核算的專業化

會計集中核算統一了會計核算方法，減少了會計工作中的盲目性，提高了會計信息質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性及統一性，不但能對外提供完整可靠的財務信息，而且能及時地為公司領導提供各項經營指標。

1.4 有助于會計電算化的普及和推廣

會計工作的電算化為公路施工企業的會計集中核算提供了可能，使得會計電算化優勢得以體現，同時也極大地推動了會計電算化的發展。通過決策職能和操作職能的分離和財務權限的集中，實現了會計核算的專業化處理，從而有助于實現規模效益，降低財務管理成本。許多核算中心嘗試著將財務操作性職能與戰略決策性職能分離，會計核算職能和財務管理職能分離，在分離的基礎上，實現了會計核算的集中和財務管理職能的加強與完善。

1.5 有利于防止公路施工企業潛虧

潛虧一直是公路施工企業難以解決的難題，年年清理年年有。會計集中核算后，是財務人員排除外界因素的干預，能夠遵循財務制度的規定處理業務，如實向公司和項目經理提出核算結果，是財務工作制度化，保證了經營成果反映的及時性，可靠性和真實性。

1.6 有利于降低人工成本

實行會計集中核算后，各單位取消了會計和出納，僅通過設的報賬員傳遞單據，集中在企業總部會計核算中心辦理各單位財務核算，這大大減少了財務人員的數量，降低了人工成本。

1.7 有利于提高財務信息的可比性、時效性和準確性

采用會計集中核算方式，通過立足于電算化、網絡化的現代信息技術手段，企業會計集算中心通過設立統一的會計科目，企業會計準則、會計核算方法方式統一了企業所有單位或項目部的會計政策及核算流程，從根本上解決了各工程項目單位的信息差異，提高財務信息的可比性。

2 施工企業會計集中核算存在的問題

雖說會計集中核算會對公路施工企業財務管理產生諸多積極的影響，但在發展過程中，常常會因為方法、制度、人員等要素不合理的應用，而不可避免會產生一些負面效果，筆者總結出以下幾個方面。

2.1 加強了會計核算，弱化了財務管理能力

多數公路施工企業實行會計集中核算之后，會計核算集中到總公司財務部進行，但財務管理工作卻仍舊分散在原下屬單位或項目部進行，這使得會計核算與財務管理工作嚴重脫節，不利于施工企業財務管理工作的順利開展。

2.2 公路施工企業報賬會計的角色定位不準確

由于財務人員人事關系的變化，加大了財務人員與項目部的溝通距離，很多公路施工企業在運用會計集中核算時，財務人員與項目部的溝通被削弱，財務人員沒有把自身上升到企業財務管理的高度，項目部未及時傳遞項目信息資料，財務收集信息不完整，致使帳務處理不及時，使企業無法充分利用財務信息，全程控制項目部的資金及經濟活動，無法及時把相關部門人員的經濟責任反映出來。

2.3 施工企業集中核算模式下財務人員的精簡，制約財務功能的發揮

采用集中的模式，多數情況下是一個會計兼職三到五個項目的賬務核算，基礎性、事務性工作占據了絕大部分的工作時間，疲于應付，監督、控制的功能基本上很難實現，財務分析，提供決策信息更是無從談起，從而把財務淪為一般的記賬工具，話語權越來越小。

2.4 施工企業實施會計集中核算過程中經常會產生會計信息不對稱

施工企業實施會計集中核算過程中經常會產生會計信息不對稱的問題，對單位發展產生不利的影響，會計信息的不對稱很容易造成對施工企業決策的偏差，對于項目施工的可行性預算、財務管理的前瞻性預算，都無法跟上市場變幻，完全脫節，經營年度預算、現金流預算等方面也無法全面的、整體的進行落實。

2.5 弱化了施工企業對會計核算的有效監督

施工企業實施會計集中核算后，雖然從形式上起到了監督作用，但更多關注記賬等具體事務，未能充分發揮其監督管理職能，不利于調動企業進行財務管理的積極性。由于會計集中核算中心人員有限，且工程項目數量及種類繁多，使施工企業很難有能力和條件對各項目實施嚴格的會計監督，且由于施工企業往往過分強調企業會計人員的事后監督職能，弱化了其監督職能，缺乏完整的源頭監督體系和切實可行的控制制度。

3 公路施工企業會計集中核算問題對策

可以看出，會計集中核算過程中存在著一些負面影響，為了有效發揮會計集中核算的作用，筆者總結出以下綜合性的策略，以提高施工企業財務管理水平。

3.1 實施內外環境的優化

3.1.1 外部環境的優化

會計集中核算有效實施的一個重要保證就是相關政策體系及會計法律法規體系，要加大財政形勢、財經政策及各項法規的宣傳工作，嚴格按《會計法》、《預算法》、《會計基礎規范》等法律法規執行和推進公路施工企業會計集中核算工作。

3.1.2 內部環境的優化

會計集中核算實施內部環境的優化主要表現企業內部各項有關會計集中核算規章制度的建立和完善，主要表現于以下幾個方面：

1）健全會計核算管理體系。以《企業會計準則》為準繩，根據企業自身的不同特點，借助網絡信息化系統，建立企業會計核算中心賬務系統，并制訂會計集中核算管理制度，明確工作職責、完善管理程序。公路施工企業會計核算中心的工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，核算中心的會計人員應具備過硬的專業素質和豐富的實戰能力。按照財務事前預測、會計過程監控、數據決策分析三階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員（報賬員）主要履行會計監控職能。核算中心會計人員應定期到二級單位（工程項目或分公司）調研了解情況，并充分發揮審計監察人員的職能作用，使其對財務支出的真實性承擔審核工作。立足于電算化、網絡化的現代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統，充分發揮報賬員的工作能力，轉變核算中心會計人員的工作職能，實現財務數據資源在企業總部、分公司、工程項目之間的自動化和共享化。

2）健全會計核算內部控制制度。施行會計集中核算要進一步健全和完善會計核算中心運作的各項管理制度，加強內部管理，做到各項工作有章可循、有法可依，確保財務工作高效運轉。要建立內部控制制度體系，防范財務風險，保護資產的安全、完整，提高財務信息質量，審計部門要定期對會計核算中心等進行審計監督和獨立評價等。內部控制制度主要內容有：原始記錄管理制度、財產物資的管理制度、定額管理制度、全面預算制度、崗位責任制和授權批準制度、內部稽核制度、經濟活動分析制度、財務信息報告體系、統一的會計核算體系、電子信息系統內部控制體系、風險管理體系等。

3.2 會計集中核算具體實施

3.2.1 充分發揮核算中心服務監督職能

會計核算中心要從核算型會計向管理型會計轉變，加強預算資金支付的事前控制，并著重預算執行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，是否符合有關政策規定、占用何種指標、列支何類科目等。核算中心應真正實現會計的事前預測指導、事中監督控制之主要職能，為決策領導層提供及時、可靠的會計信息資料。對于審批手續不齊全的、超出預算范圍的、違反規定的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發票套取資金的，堅決予以制止。

3.2.2 建立責任中心，實行責任會計

為了防止會計核算與財務管理相分離局面的產生，有必要建立責任會計運行模式。責任會計目前主要采取結算、責任審計等方式進行，為了正確處理財務管理與會計核算的關系，應進一步研究財務報賬會計向責任會計轉化、融合的問題，使之對資金運動和經濟活動起到事前預測、事中控制和事后分析的作用，成為聯系會計核算中心與具體經濟活動單位的樞紐。在公路施工企業實行責任會計應以企業內部管理制度為出發點，依據施工企業會計核算辦法，設置一套既便于日常操作又便于財務管理需要的運行體系，從而不斷加強會計集中核算制的科學化、制度化和規范化建設，把握好會計核算與財務管理的雙重職能作用。

3.3 深入會計理論創新，探索會計職能轉變

為了適應公路施工企業發展趨勢，會計核算中心應徹底扭轉將其單純作為核算機構的觀念，職能要從核算型會計向管理型會計轉變。在會計集中核算這種新型的會計管理體制下，應充分理順會計監督與理財服務兩者之間的關系、分清兩者的責任。此外，應切實加大對核算單位資產經營責任的審計力度，壓縮不必要的支出，杜絕損失和浪費，堵塞支出管理漏洞。

3.4 全面推進信息化管理系統建設

會計人員大量的工作都集中在憑證的整理和摘要的輸入上，建立遠程查賬和報賬系統后則只需審核和修改，可以減輕核算中心工作人員的工作量，從而能使會計人員有更多的精力從事單位的財務和預算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進行，到核算中心報賬時可以減少報賬等候時間。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數據資源完全共享，避免重復勞動，從而實現系統優化。

3.5 提高會計人員素質，做好報賬員的業務管理工作

會計集中核算下的財會人員，一方面，應盡職盡責，及時向單位提供真實可靠的會計信息資料，滿足其財務管理的需要；另一方面，應有為單位當好家理好財的思想，要盡心盡力管理好單位資金，實現會計監督的職能。對于審批手續不齊全的、超出預算范圍的、違反規定等的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發票套取資金的，應堅決予以制止。其次，核算中心人員要加強對工程造價知識的學習（比如參加造價員、建造師的培訓等），并適時深入施工一線，了解施工流程，盡可能參與核算單位的管理，熟悉核算單位的收支項目，防止部分收入體外循環等。此外，還要加強對各核算單位實物資產的定期清查盤點，對往來款項也要及時清理，避免資產流失。而財務報賬員則應具備會計上崗證，據實登記經濟業務臺賬，對報賬單位會計事項的合法性進行審核，向會計核算中心報賬并說明相關經濟業務票據的真實情況等。

4 結語

隨著公路施工行業競爭的日趨激烈，施工企業必須不斷提高會計集中核算方式下的財務管理水平，以促進其良性發展，文章只是結合筆者實際工作經驗總結出了相關公路施工企業會計集中核算發展對策，而在實踐過程中，還需要結合企業實際，綜合性從制度、方法、技術等方面加以實踐。

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