淺談企業應收賬款的管理

（沈陽鐵路局圖書館，遼寧 沈陽 110001）

1 應收賬款的形成原因

1.1 商業信用是引起應收賬款的主要原因

應收賬款是指企業銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。企業要在激烈的市場競爭中立住腳，并不斷地發展壯大，一個基本的條件就是以收抵支，維持繼續經營。要實現企業的這一基本目標，除了要不斷的創新，提高產品或服務的質量，降低產品的成本外，還應在營銷上下功夫，以增加競爭能力。

1.2 商品銷售與結算的不同時進行

銷售與收款時間差距，即商品成交的時間與收到貨幣的時間不一致，這是因為貨款結算需要時間的緣故，結算手段越落后，結算所需時間越長。

2 應收賬款對企業的重要影響

應收賬款是隨著銷售行為的產生而產生的，企業的產品銷售給了購買單位，就已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購買單位，企業的債權--即應收賬款形成了。如果企業銷售后不能及時收回貸款，應收賬款占用了大量的流動資金，必將導致企業資金周轉不靈，資金緊張、短缺，最終將會威脅企業的生存和發展。應收賬款占用數額越大，占用時間越長，除嚴重影響企業的資金周轉外，在很大程度上也影響了企業的效益。主要表現在以下幾個方面：

2.1 應收賬款的占用，使貨幣的時間價值得不到及時的利用，企業為了保證再生產所需的資金，只能去銀行貸款必將增大企業的財務費用支出。

2.2 應收賬款的占用使企業的盈利只能反映在賬面上，不能在現金流量上體現，因此，不能及時兌現利潤，沒有真正實現銷售。

2.3 應收賬款占用的資金不能及時收回，很可能導致企業因缺少必要的資金而喪失很多發展機會，從而增大企業的機會成本。

2.4 應收賬款占用額越大，占用時間越長，形成壞賬的可能性就越大，從而企業存在的潛虧也越大。

2.5 應收賬款占用額越大，回款欺越長，還將影響企業的資產管理比率，進而影響企業的貸款能力和投資者對企業的信任度，資產比率是應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數。

應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款

應收賬款周轉天數=360/應收賬款周轉率

應收賬款的周轉率越高，周轉天數越短，說明應收賬款的周轉越快，回款周期越短，企業資產管理越好，從而增強銀行、投資者對企業的信心。

3 應收賬款的管理措施

應收賬款是企業的一項資金墊支，是在激烈的商業競爭中的一種商業信用，適度的賒銷是企業在激烈的市場競爭中戰勝競爭對手，擴大銷售，提高市場占有率的有效手段。如何加強應收賬款的管理，應當著重從以下幾個方面入手：

3.1 應收賬款的事前控制

3.1.1 要充分了解客戶的基本情況

充分了解客戶的基本情況包括客戶在當地和周邊地區的經營、財務、信譽狀況等，分析客戶歷年的財務報表，尤其是近期的報表、客戶開戶銀行的證明等信用記錄，分析客戶的短期償債能力。

3.1.2 合理定制賒銷政策，建立賒銷管理制度

為降低應收賬款風險，建立健全企業內部合理的賒銷制度，根據企業自身情況制定出是當的信用標準，明確規范賒銷產品應具備的條件。合理界定賒銷范圍與收款界限，確定應收賬款的形成有一定的回收保障。建立應收賬款的擔保制度，針對不同信用等級的客戶，指定不同的銷售政策。

3.1.3 建立切實可行的對賬制度

企業應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。

3.1.4 對應收賬款進行信用管理，制定信用政策

3.1.4.1 信用管理。企業應成立客戶服務中心或者類似的機構，主要負責對客戶進行信用評價，區分不同用戶的信譽差別，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期，由單位財務部門監督貸款回收情況。

3.1.4.2 制定合理有效的的信用政策。 信用政策是指通過權衡收益、成本、風險，對應收賬款的水平進行規劃和控制的原則性規定。應收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業的信用政策。根據客戶不同的信用等級選擇不同的政策。

3.1.5 謹慎賒銷，嚴格審批

企業應制定《賒銷管理辦法》，規定每一賒銷標準的審批程度、權限、建立嚴格的賒銷審批制度，謹慎提供商業信用，以便進行管理，最大限度的減少應收賬款，降低壞賬損失的發生。

3.1.6 增強應收賬款意識，樹立法律觀念

隨著市場經濟的發展完善，企業已經成為真正的自主經營、自負盈虧、自我發展、相對獨立的法人實體。因此，企業在與客戶簽訂經濟合同時，應提高自身的防范意識、風險意識，利用一切合法程序，堵塞漏洞，規避風險。

3.2 應收賬款事中控制

3.2.1 設置規范的應收賬款賬戶，建立壞賬準備金制度

企業財務部門應根據發票、運單記錄，按單位進行會計核算，并建立輔助臺賬，逐筆登記應收賬款的發生，回款、余額、定期通報業務部門應收賬款的動態情況，還應根據《企業會計制度》的規定，建立適合企業實際情況的壞賬準備金。按照財務謹慎性原則要求，根據賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，建立壞賬準備金制度。

3.2.2 完善日常的記賬工作，定期對賬

由于交易過程中貨物流動與資金流動在時間和空間上的差異及票據傳遞、記錄等發生誤差的可能，因此，債權債務雙方應就經濟往來中的未了事項進行定期對賬。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

3.2.3 客戶信息跟蹤調查

企業應當及時了解客戶的業務活動，償債能力、信用度等的變化，以保證應收賬款的安全性。

3.2.4 應收賬款賬齡分析

通過定期編制賬齡分析表，財務人員可以對應收賬款的總體結構有個清醒的認識。對應收賬款進行賬齡分析，應特別注意以下幾個關鍵要素的設定：①賬齡從何時記起。②賬齡單位的確定。③逾期額大小的確定。

企業應根據自身及客戶的實際情況，合理確定賬齡分析的三個要素，以真正發揮賬齡分析表對應收賬款管理的重要作用。

3.2.5 應收賬款的內部控制制度

為了保證應收賬款的真實性，準確性，企業應建立完善的應收賬款內部控制制度。建立應收賬款的內部控制制度的要點包括：①再發貨前，對客戶的賒銷業務經授權批準。②銷售發票、裝運憑證及賒銷通知單均經事先編號。③銷售業務以發票及相關的佐證（包括經批準的客戶訂貨單、經審核的發運憑證、自提貨物憑證）為依據登記入賬。④每月定期向客戶寄送對賬單。⑤壞賬的注銷有經授權人審批。⑥定期編報賬齡分析表，對到期應收款及時催款。⑦經企業決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內部控制制度執行情況進行檢查評價。⑧建立不相容職務間的職責分離。⑨監督檢查評價內控制制度執行情況的獨立人員不得隸屬于業務流程中的任何部門。

3.2.6 實行滾動收款

根據每一筆應收賬款發生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態，及時了解客戶的財務資金狀況，及時處理有關業務事宜，還可以減少對賬的工作量。

3.2.7 定期召開應收賬款會議

供貨商要定期召開應收賬款會議，要打印“業務往來余額表”、“賬齡分析表”，分析發生的應收賬款，制定不同的處理方案，并上報財務、銷售部門相關領導，制定有效方案，加大回款力度。

3.3 應收賬款的事后控制

3.3.1 加大應收賬款清欠力度，建立回款責任制度

清欠工作是加強企業效益的重要組成，是應收賬款事后管理的重要部分。不僅要充實和穩定清欠隊伍，加強領導，而且要建立相應的清欠責任制制訂和完善相應的管理辦法，明確獎懲辦法，堅持“誰賒銷的誰催收貸款”的原則，責任到人，以加大對逾期應收賬款的回收工作，并避免新的欠款發生，力爭把企業的損失降低到最小。

3.3.2 建立“應收賬款”的內部報告制度和風險管理系統

財務人員應當按照“應收賬款”行程時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，評估表應包括以下內容：債務方名稱、應收賬款金額、債權形成時間、超過信用期時間、債務方經營狀況、債務方最近一次支付款項時間、風險評估、應收賬款總額占流動資產比重及其增減變動原因等，以便讓決策層和相關部門更準確、及時、全面地掌握企業“應收賬款”的狀況，有針對性地制定欠款催收政策。

3.3.3 應收賬款拖欠和拒付的對策

當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，企業應 針對不同的原因采取相應的措施，如加大催收力度、談判溝通協調、申請仲裁、申請民事訴訟等，力求以最小的收賬費用取得最大的收效。

3.3.4 建立高素質的清欠隊伍，制定清欠責任制

企業應當建立高素質的清欠隊伍，制定應收款項責任制，把應收款項落實到部門、個人，將應收款項的回收與部門、個人的業績考核及獎懲掛鉤。

3.3.5 強化債權維護意識

應收賬款是企業的一項債權，加強維護意識十分重要。企業組織相關人員學習和掌握相關的法律知識，強化法律意識，并聘請有經驗的法律顧問，當發生債權糾紛時，運用法律武器來維護企業的合法權益。

總之，對應收賬款的管理和控制要樹立正確的觀念，要認識到在市場經濟條件下，應收賬款是客觀存在的，是難以避免的。要依靠嚴密的內控制度，降低應收賬款的風險。只有正確運用應收賬款這種商業信用手段，并將其額度和風險控制在合理的限度內，企業才能擴大銷售，增強競爭力。

[1]趙麗華.試論企業應付賬款的管理與風險防范[J].2012-02-05.

[2]朱來英.中小企業實行應付賬款計劃化管理初探[J].淮海工學院學報(人文社會科學版)，2012-08-31.