工程建設(shè)項目全面成本管理過程中的成本分析

張建平

(神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，寧夏 銀川 750011）

0 引言

項目成本管理是在保證滿足工程質(zhì)量，工期等合同要求的前提下，對項目實施過程中所發(fā)生的費用，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等活動，實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，并盡可能地降低實際成本費用。成本控制是一程科學(xué)的管理活動，它主要通過技術(shù)（如施工方案的制訂及比選、工業(yè)工程、價值工程等）、經(jīng)濟（如核算）和管理（如施工組織管理、各項規(guī)章制度等）活動來達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，實現(xiàn)計劃成本，降低工程成本。

1 工程項目成本分析的目標(biāo)

工程項目成本分析的目標(biāo)是辨認(rèn)出影響成本變動的因素，這些因素包括外部因素和內(nèi)部因素兩種。外部因素是指市場經(jīng)濟的因素，主要包括項目經(jīng)理部的規(guī)模和技術(shù)裝備水平，施工企業(yè)專業(yè)化和協(xié)作的水平等幾個方面，這些因素不是在短期內(nèi)所能改變的。因此，成本分析的重點在影響施工成本升降的內(nèi)部因素，即企業(yè)經(jīng)營管理方面。成本分析要辨認(rèn)的內(nèi)部因素包括以下幾個方面：

（1）材料、能源利用的效果；

（2）機械設(shè)備的利用效果；

（3）人工費用水平的合理性；

（4）施工質(zhì)量水平的高低；

（5）間接費用支出的合理性。

在進(jìn)行成本分析后，對于影響成本產(chǎn)生節(jié)超的各類因素，要進(jìn)行及時、合理的調(diào)整和改進(jìn)，使其嚴(yán)格按照計劃成本執(zhí)行。

2 工程項目成本分析的種類

由于成本分析的依據(jù)是成本核算提供的數(shù)據(jù)和資料，所以工程項目成本分析的對象要和成本核算的劃分同步。具體來說，工程項目成本分析的種類有以下幾個方面：

2.1 按照工程部位進(jìn)行成本分析

1）工序成本分析：°分項工程成本分析；

2）分部工程成本分析；

3）單位工程成本分析。

2.2 按照工程進(jìn)度進(jìn)行成本分析

1）日成本分析；

2）周成本分析；

3）月（季）度成本分析；1/4年度成本分析；

4）竣工成本分析。

2.3 按照成本項目進(jìn)行成本分析

1）人工費分析；

2）材料費分析；

3）機械費分析；

4）其他直接費分析；

5）現(xiàn)場經(jīng)費分析；

6）分包費用分析。

2.4 按照專項成本事項進(jìn)行成本分析

1）成本盈虧異常分析；

綜上所述，城市建筑的中水回用系統(tǒng)，往往需要依托大規(guī)模的市政建設(shè)和中水資源利用來完成；對于中水就地水源就地使用的直接使用系統(tǒng)，需要開發(fā)商或建設(shè)方首先在觀念上提升，當(dāng)前環(huán)保及綠色建筑的要求，都需要中水系統(tǒng)與主體建筑同時設(shè)計、施工及使用，并且應(yīng)把中水日回用量統(tǒng)計納入綠建環(huán)保考核指標(biāo)，通過合理設(shè)置城市建筑的中水系統(tǒng)，認(rèn)真規(guī)劃中水資源的主要來源，能夠盡可能多地提高中水資源的應(yīng)用范圍，從而促進(jìn)中水資源的回用價值提高，中水使用范圍的擴大，讓中水利用成為常態(tài)，消除社會公眾對于中水回用產(chǎn)生過多的誤解，灌輸民眾對節(jié)約用水與中水回用是綠色環(huán)保和建設(shè)美好家園的行動措施。

2）工期成本分析；

3）質(zhì)量成本分析；

4）資金成本分析；

5）技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析；

6）其他有利因素和不利因素對成本影響的分析。

3 工程項目成本分析的方法

3.1 成本盈虧異常分析

當(dāng)成本出現(xiàn)盈虧異常的狀況，項目經(jīng)理部的管理者和有關(guān)責(zé)任人需要明原因，加以糾正。成本盈虧異常分析方法的依據(jù)是。三同步。原則，即該項工程的形象進(jìn)度、已完成的預(yù)算收入（贏得值）和支出的實際成本這三者之間，必須有同步的關(guān)系，如果違背這種關(guān)系，就會發(fā)生成本的盈虧異常相象。根據(jù)。三同步。原則，可以通過以下幾個方面的對比分析來進(jìn)行檢查：

（l）形象進(jìn)度內(nèi)的贏得值與該時期內(nèi)計劃工程量的預(yù)算收入是否一致？如果前者大于后者，說明進(jìn)度超前；前者小于后者，說明進(jìn)度滯后；二者基本相等，說明施工的實際進(jìn)度和計劃進(jìn)度相符。

（3）間接費用的實際支出與該段時間內(nèi)的同項預(yù)算費用是否一致？如果不一致，說明間接費用的使用出現(xiàn)節(jié)超情況，需要對原因進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

（4）施工過程中是否出現(xiàn)了質(zhì)量問題、工程變更與索賠、應(yīng)收應(yīng)付款項的不及時到位，或者嚴(yán)重的重要材料的浪費問題。

將以上四個方面的同步情況查明以后，成本盈虧的原因就會一目了然。

3.2 工期成本分析

工期成本分析，就是將計劃工期成本和實際工期成本進(jìn)行比較分析。計劃工期成本是指在假定完成預(yù)期利潤的前提下，計劃工期內(nèi)所耗用的計劃成本；實際工期成本則是在實際工期中耗費的實際成本。

工期成本分析的方法一般是比較法，即將計劃工期成本與實際工期成本進(jìn)行比較，然后采用“因素分析法”分析各種因素的變動對工期成本差異的影響程度。

3.3 質(zhì)量成本分析

質(zhì)量成本分析的目的是明確項目經(jīng)理部的不同部門在建筑產(chǎn)品質(zhì)量方面的損失和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促使各部門重視采取措施，降低質(zhì)量成本。它是根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進(jìn)行歸納、比較和分析，主要包括以下幾個分析內(nèi)容：

1）質(zhì)量成本總額的構(gòu)成內(nèi)容分析；

2）質(zhì)量成本總額的構(gòu)成比例分析；

3）質(zhì)量成本各要素之間的比例關(guān)系分析；

4）質(zhì)量成本占預(yù)算成本的比例分析。

這四項內(nèi)容的分析完成之后，就能看出質(zhì)量成本與計劃相比，是否出現(xiàn)節(jié)超的情況；還可以看到質(zhì)量成本的各要素的實際成本占總成本的比例大小，找出需要重點控制的要素，采取必要的措施，防止質(zhì)量成本出現(xiàn)較大的偏差。

3.4 資金成本分析

對工程項目的資金成本進(jìn)行分析，通常采用“成本支出率”指標(biāo)，即成本支出占工程款收入的比例。計算公式為：

成本支出率=（計算期實際成本支出/計算期實際工程款收入）×100%

通過對成本支出率的分析，可以看出資金收入中用于成本支出的比重有多大，如果該比重過多地偏離于該計算期的計劃比重，則要對項目的各項資金來源進(jìn)行逐項分析。如果成本支出率過高，很可能是由于分包方的工程預(yù)付款或進(jìn)度款沒有及時到位；如果成本支出率過低，原因就要在未按期交還銀行貸款和利息，以及應(yīng)付而未付的采購、租賃、分包合同價款等幾個因素中分析。另外，還可以聯(lián)系儲備金和結(jié)存資金的比重，分析資金使用的合理性。

3.5 技術(shù)組織措施執(zhí)行效果分析

技術(shù)組織措施是控制工程成本的一個主要途徑。因此，在編制成本計劃時，都要定期（如每月）對技術(shù)組織措施進(jìn)行計劃編制。但是，在施工過程中，往往有些措施未按計劃實施，還有一些實施的措施是計劃以外的。因此，在對措施計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查時，必須分析節(jié)約計劃和超計劃的具體原因，做出正確的分析和評價。技術(shù)組織措施的分析方法，通常是采用“措施節(jié)約效果”指標(biāo)，其計算公式是：

措施節(jié)約效果=措施前的成本-措施后的成本

對措施節(jié)約效果進(jìn)行分析，需要聯(lián)系措施的內(nèi)容和措施的執(zhí)行經(jīng)過來進(jìn)行。有些措施難度比較大，但節(jié)約效果并不高；而有些措施難度并不大，但節(jié)約效果卻很高。因此，在對措施節(jié)約效果進(jìn)行分析時，也要根據(jù)不同情況進(jìn)行區(qū)別對待。對于在項目管理中影響比較大、節(jié)約效果比較好的技術(shù)組織措施，應(yīng)該對其進(jìn)行深入詳細(xì)的分析，以便推廣應(yīng)用。

4 結(jié)束語

總之，工程項目成本管理并不單純是財務(wù)部門的一項業(yè)務(wù)，而是涉及到施工企業(yè)全員的管理行為，其體系研究涉及到工程項目成本發(fā)生的全過程，需要對其進(jìn)行科學(xué)的實事求是的過程分析。

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