建筑工程造價(jià)預(yù)算、結(jié)算和決算審核的問(wèn)題與解決措施研究

席林生

（山西師范大學(xué)臨汾學(xué)院，山西 臨汾 041000）

我國(guó)城鄉(xiāng)一體化的改革步伐不斷加快，建設(shè)工程越來(lái)越多，做好預(yù)決算審核工作，使有限的投入發(fā)揮最大的效力，即工程投資管理工作日益受到重視。通過(guò)對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)決算進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致、全面的審核和檢測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和矯正施工中存在的問(wèn)題，使之更加科學(xué)有效地做好工程造價(jià)，從而達(dá)到使有限的投入發(fā)揮最大效用的目的。

一、建筑工程預(yù)算、結(jié)算和決算審核概述

建筑工程預(yù)算審核是根據(jù)施工圖確定的工程量，取用建設(shè)方擬定的預(yù)算定額、取費(fèi)定額、材料和設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)辦法等，對(duì)編制的工程造價(jià)預(yù)算進(jìn)行審核，可作為建設(shè)方控制工程資金、簽訂施工合同的參考依據(jù)。建筑工程結(jié)算審核是在預(yù)算審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，包括工程實(shí)施中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況、工程實(shí)施過(guò)程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況和補(bǔ)充合同的內(nèi)容，其結(jié)果可以作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。決算審核是在結(jié)算審核基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審核工程項(xiàng)目概算執(zhí)行的情況、工程項(xiàng)目資金的來(lái)源、支出以及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況以及交付使用資產(chǎn)情況。決算審核目的是加強(qiáng)對(duì)投資資金的有效控制，減少工程管理單位或管理人員濫用職權(quán)截留資金、轉(zhuǎn)移資金，改善或提高建筑工程管理，正確評(píng)價(jià)投資收益。

二、建筑工程預(yù)算、結(jié)算和決算審核中的注意事項(xiàng)

由于建筑工程項(xiàng)目一般都是龐大的實(shí)物形體，需要消耗大量的資源，施工周期較長(zhǎng)，所以建筑工程造價(jià)具有巨額性和差異性、動(dòng)態(tài)性和層次性等特點(diǎn)。因此，建筑工程造價(jià)預(yù)決算審核工作是一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工作，一般影響工程造價(jià)的因素有市場(chǎng)條件、概預(yù)算編制、施工周期和施工組織設(shè)計(jì)等幾個(gè)因素。審核工作人員審核時(shí)，應(yīng)注意的事項(xiàng)有：

首先，要審核資料的完整性、準(zhǔn)確性。例如：建設(shè)方的施工專業(yè)管理人員出具的資料只注重工程實(shí)施的技術(shù)資料，缺乏計(jì)價(jià)方面的資料，審核時(shí)應(yīng)要求相關(guān)單位以書(shū)面形式補(bǔ)充口頭作出的變更和約定等。因此，需要設(shè)立建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)組，做好建筑工程項(xiàng)目結(jié)算單據(jù)的收集工作。

其次，要審查審核資料的效力，這是預(yù)決算審核的核心。主要審查資料中負(fù)責(zé)人的簽字情況，對(duì)于缺少必要的簽字時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充簽字；審查聯(lián)系單、簽證單的簽復(fù)意見(jiàn)欄，對(duì)于只有簽復(fù)人的簽名，應(yīng)要求負(fù)責(zé)人補(bǔ)充簽復(fù)意見(jiàn)，因?yàn)檫@是現(xiàn)場(chǎng)簽證中甲乙雙方爭(zhēng)議最多、最容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方；審查會(huì)議紀(jì)要，注意合同內(nèi)容是否達(dá)成一致，也就是確定合同是否有效；還應(yīng)審查隱蔽工程簽證，把好現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)；最后就是施工組織設(shè)計(jì)，格外注意的是變更的內(nèi)容，并且對(duì)于變更的內(nèi)容應(yīng)該審查其現(xiàn)場(chǎng)簽證，注意與實(shí)際情況核實(shí)，避免出現(xiàn)簽證單中的圖示形狀、尺寸、數(shù)量和價(jià)格不符實(shí)際，從而杜絕不實(shí)際的開(kāi)支。

再次，審核關(guān)鍵處。主要采取的措施有實(shí)地考察、進(jìn)行工程量審核等。實(shí)地考察可以調(diào)查所在地材料價(jià)、人工單價(jià)、土石方來(lái)源和棄土場(chǎng)所等工程造價(jià)的基礎(chǔ)資料，同時(shí)還可以確定材料是否二次搬運(yùn)、現(xiàn)場(chǎng)周邊環(huán)境、交通、食宿、周邊建筑對(duì)工程的影響等。工程量問(wèn)題之一是工程量計(jì)算的誤差，正誤差常表現(xiàn)在土方開(kāi)挖后，實(shí)際挖掘高度小于設(shè)計(jì)圖高度，在計(jì)量時(shí)仍然依據(jù)設(shè)計(jì)圖計(jì)算。負(fù)誤差主要體現(xiàn)在全部依據(jù)理論尺寸計(jì)量工程量，通常會(huì)出現(xiàn)遺漏項(xiàng)目。工程量問(wèn)題之二是工程量計(jì)算的重復(fù)，這種情況之一常出現(xiàn)在群體工程或大型工程中，經(jīng)常由兩個(gè)或兩個(gè)以上的施工單位共同承建，這就存在混淆工程界限、交叉工程重復(fù)計(jì)費(fèi)的現(xiàn)象，特別是交界工程，從基礎(chǔ)、砌墻開(kāi)始，到樓層找平，屋面防水找平，結(jié)構(gòu)粉刷，兩個(gè)不同的施工單位都報(bào)價(jià)，因而造成重復(fù)計(jì)算。情況之二是采用清單計(jì)價(jià)的工程，有的項(xiàng)目其工程量已經(jīng)在工程量清單分項(xiàng)中包含，又單獨(dú)計(jì)算。因此，建筑工程量的審核要注意：（1）要熟悉和審查圖紙，根據(jù)審核的圖紙不同，工程量的計(jì)算審核也不同，但要嚴(yán)格按照定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則，審核后須與預(yù)決算編制方進(jìn)行核對(duì)工程量；（2）對(duì)于多家施工單位的群體工程項(xiàng)目，一定要注意書(shū)面資料和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際的結(jié)合，弄清楚各單位之間的實(shí)際實(shí)施區(qū)域；（3）注意各分項(xiàng)工程量之間的相互關(guān)系；（4）審核工程項(xiàng)目劃分是否合理、是否出現(xiàn)多設(shè)或少設(shè)項(xiàng)目，劃分方法要注意與定額項(xiàng)目或清單項(xiàng)目一致。

最后，注意建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)方法和復(fù)審。審計(jì)方法多種多樣，在具體的預(yù)決算審計(jì)中，根據(jù)預(yù)決算審計(jì)對(duì)象的情況、建筑工程的規(guī)模、工程結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度等可以確定具體的審計(jì)方法。全面審核細(xì)致，可以避免審核中出現(xiàn)的差錯(cuò)，尤其是多算內(nèi)容，但是工作量大，存在重復(fù)勞動(dòng)；重點(diǎn)審核法側(cè)重對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，一般工程量大費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量可以采用此方法。此外，還有對(duì)比審核法、分組計(jì)算審查法和篩選法。所以，在建筑工程項(xiàng)目審查的具體工作中，應(yīng)根據(jù)建筑工程實(shí)際情況靈活選擇審計(jì)方法。復(fù)審工作不僅可以剔除出現(xiàn)的差錯(cuò)，還可以配合獎(jiǎng)懲措施促進(jìn)初審的準(zhǔn)確性。

另外，還有費(fèi)用計(jì)取問(wèn)題、曲解合同意思、虛設(shè)費(fèi)用和材料價(jià)格審核等。工程項(xiàng)目的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須按照省市工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的有關(guān)定額和相關(guān)文件標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，同時(shí)結(jié)合施工合同、招標(biāo)文件等確定費(fèi)率，審查要注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)、合同約定相符；取費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)率計(jì)算是否正確；合同約定的費(fèi)用是否已經(jīng)扣除等。

三、解決建筑工程造價(jià)預(yù)算、結(jié)算和決算審核中存在問(wèn)題的有效對(duì)策

建筑工程預(yù)決算審核是工程項(xiàng)目實(shí)施前、投產(chǎn)后必須實(shí)施的兩個(gè)重要造價(jià)管理流程，一般預(yù)決算審核的重點(diǎn)是核準(zhǔn)工程量、審查定額套用、建筑材料價(jià)格和價(jià)差調(diào)整的審核、審核造價(jià)中的取費(fèi)以及工程合同的審查等幾個(gè)方面。針對(duì)以上審查的注意事項(xiàng)和重點(diǎn)方面，筆者認(rèn)為，解決建筑工程造價(jià)預(yù)決算審核問(wèn)題的對(duì)策有以下幾個(gè)方面：

1.把握細(xì)節(jié)

建筑工程造價(jià)預(yù)決算、結(jié)算審核中的每個(gè)細(xì)節(jié)都與資金有著密不可分的聯(lián)系。為了提高建筑工程造價(jià)預(yù)決算、結(jié)算審核質(zhì)量，一定不能疏忽某個(gè)細(xì)節(jié)或關(guān)節(jié)，否則會(huì)造成資金的流失，所以不管是大項(xiàng)目還是小項(xiàng)目都要嚴(yán)謹(jǐn)。例如：某綜合樓建筑高34m，其建筑面積為9498m2，根據(jù)建設(shè)工程費(fèi)用定額，該工程應(yīng)屬于三類取費(fèi)工程，建設(shè)企業(yè)要求工程招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)按四類取費(fèi)工程并參照《招標(biāo)文件示范文本》編制公開(kāi)招標(biāo)文件，送審資料時(shí)卻要求按三類取費(fèi)工程。這時(shí)，工作人員應(yīng)該與建設(shè)企業(yè)溝通，如果嚴(yán)格按照招標(biāo)文件進(jìn)行，這一項(xiàng)就可以節(jié)省80萬(wàn)左右的資金。再如：某建筑施工項(xiàng)目的通螺栓計(jì)算，此施工項(xiàng)目需通螺栓4萬(wàn)左右，施工企業(yè)預(yù)算編報(bào)價(jià)為15元/個(gè)，審核時(shí)，工作人員需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，最后測(cè)算價(jià)格為12元/個(gè)，這樣就能降低造價(jià)10萬(wàn)元左右。因此，工作人員要嚴(yán)格細(xì)心處理大項(xiàng)目中的每一項(xiàng)，并把握每個(gè)細(xì)節(jié)，這樣做對(duì)提高工程造價(jià)預(yù)決算審核非常重要。

2.提高施工組織設(shè)計(jì)方案的審查力度

建筑工程在招投標(biāo)過(guò)程中的重要依據(jù)和憑證是造價(jià)施工圖。施工組織設(shè)計(jì)不一樣，造價(jià)也就不相同，施工圖優(yōu)劣直接決定了造價(jià)的高低。因此，作為審核工作人員，要合理審核，審核時(shí)要認(rèn)真熟悉、理解圖紙，認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，尤其注意把施工圖嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)物上。例如：確定施工機(jī)械的類型、數(shù)量，以及大型土石方工程施工方案等。還要注意實(shí)際施工過(guò)程中建設(shè)、監(jiān)理、施工企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況篩選最優(yōu)化的方案，合理選用先進(jìn)的設(shè)備和器材，追求效益最大化。這時(shí)，審核人員要注意與施工方案結(jié)合起來(lái)，按常規(guī)施工工藝計(jì)價(jià)，對(duì)屬于施工企業(yè)為了確保施工質(zhì)量或加快進(jìn)度而采用的手段，差料數(shù)量不給予支付；屬于客觀自然環(huán)境條件因素工程項(xiàng)目所在地的地質(zhì)、地形、水文、氣象造成無(wú)法按原施工方法施工的，經(jīng)設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位共同協(xié)商后方給予認(rèn)可。

3.利用預(yù)測(cè)、控制、分析和考核，嚴(yán)把定額標(biāo)準(zhǔn)

由于新技術(shù)、新工藝、新結(jié)構(gòu)和新材料的推廣應(yīng)用會(huì)導(dǎo)致定額落后，因此，只有經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)、控制、分析和考核，嚴(yán)把定額標(biāo)準(zhǔn)，才能合理造價(jià)。因此，要注意及時(shí)了解新技術(shù)、新工藝、新結(jié)構(gòu)，熟悉定額，做好定額工作。工作人員在收到送審資料時(shí)，要注意審查施工合同和招標(biāo)文件，確定定額方法，其次還要審查施工圖紙、工程承包合同，查看是否與預(yù)算定額相統(tǒng)一，特別注意對(duì)定額編制方法進(jìn)行計(jì)算補(bǔ)充，要核對(duì)其消耗量定額及統(tǒng)一計(jì)價(jià)表的取定，對(duì)違反定額規(guī)定的予以糾正等。另外，還要把好工程土方挖運(yùn)關(guān)。規(guī)模大的建筑項(xiàng)目，土方挖運(yùn)量大、速度慢、運(yùn)費(fèi)高，如果在施工前計(jì)算不充分，就會(huì)在工程結(jié)算時(shí)陷入被動(dòng)。

4.工程造價(jià)人員參與跟蹤管理

首先，確保工程造價(jià)人員素質(zhì)過(guò)硬，具備全面實(shí)時(shí)的工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和管理知識(shí)；其次，讓素質(zhì)過(guò)硬的工程造價(jià)人員參加工程全過(guò)程的跟蹤管理，能夠從源頭避免或者減少工程預(yù)決算中容易出現(xiàn)的資料不完整現(xiàn)象、內(nèi)容不明確或者不合理現(xiàn)象、資料效力有缺陷的失誤現(xiàn)象，還可以避免或者減少因?yàn)殡[蔽工程、時(shí)過(guò)境遷、不當(dāng)施工措施、設(shè)計(jì)變更不清楚等情況的發(fā)生，防止因這些情況出現(xiàn)的事后補(bǔ)辦簽證，從而加大工程量的不切實(shí)際開(kāi)支。

5.建立建筑材料價(jià)格電子檔案

建筑工程預(yù)決算編審以材料價(jià)格相關(guān)部門公布的參考信息價(jià)為材料限價(jià)依據(jù)，因而，利用互聯(lián)網(wǎng)建立建筑材料價(jià)格的電子檔案可以提高建筑工程材料價(jià)格的市場(chǎng)透明度，從而使得建設(shè)方、施工方和預(yù)決算審核部門這幾方面相一致。

6.工程造價(jià)人員的管理

工程造價(jià)人員要求具有綜合素質(zhì)，不僅涉及工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和管理等方面知識(shí)，還需要具備認(rèn)真負(fù)責(zé)、誠(chéng)實(shí)踏實(shí)等優(yōu)秀品質(zhì)和識(shí)別審查變更以及簽證的真實(shí)性等技能素質(zhì)。例如：能通過(guò)專題收集資料鏈，通過(guò)因果判斷法甑別虛假簽證；對(duì)有些復(fù)印件、筆跡或著色存在明顯差別或有拼貼痕跡的數(shù)據(jù)采用逆證法推算出數(shù)據(jù)是否惡意篡改。因此，對(duì)于工程造價(jià)人員的有效管理，如職業(yè)態(tài)度提升、完善獎(jiǎng)勵(lì)措施、合理設(shè)置職業(yè)梯度等能夠規(guī)范他們的職業(yè)行為，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，能夠提高他們的工作積極性，避免人為失誤，能夠留住人才，避免人才流動(dòng)，使得人才在工程項(xiàng)目預(yù)決算審核中以施工承包合同、協(xié)議，設(shè)計(jì)、施工有關(guān)合同文件為依據(jù)，不斷拓寬視野、增長(zhǎng)知識(shí)、提高素質(zhì)，結(jié)合自身專業(yè)能力的提高實(shí)現(xiàn)個(gè)人的職業(yè)發(fā)展。

除上述所述之外，還可以實(shí)行綜合復(fù)審制，完善預(yù)算管理體系等，促進(jìn)建筑工程有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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