行政事業單位往來賬款管理的探討

武新芹

（大慶市肇源縣審計局，黑龍江 大慶 166500）

往來賬款是行政事業單位在業務活動中與其他單位和個人發生的臨時性待結算款項。根據有關財務制度規定，往來賬款應予及時清理，不得長期掛賬。但在實際工作中，部分行政事業單位在往來賬款的管理中，存在一些問題，需要認真解決。

一、存在的問題

部分行政事業單位不按照規章制度管理往來賬款，不僅會造成會計信息失真，給財務管理造成漏洞，滋生違紀違法行為，還會造成國有資產的嚴重流失。

（一）往來賬款清理不及時

部分行政事業單位往來賬款涉及的資金單位或個人多達幾十個賬戶，涉及到的資金額度很大，甚至單筆金額高達上百萬元。單筆往來賬款資金額度大并且時間跨度長，部分款項掛賬原因非常復雜，許多款項現任會計說不清楚，也找不到當時經辦的人員。還有的往來款項甚至形成了呆賬或者死賬，清理起來難度很大。

（二）往來賬款核算不規范

部分行政事業單位收入支出掛入往來賬,將應繳預算款或應繳財政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應繳財政收入。有的行政事業單位將違規收取的費用掛在“暫存款”中，逃避政府有關部門的監督檢查。[1]有的單位或個人借款后不予及時結算，將借款長期掛在“暫付款”中。比如某單位基本建設工程項目早已竣工并已投入生產使用，為了偷漏國家稅款，有意拖延時間不進行工程結（決）算，致使工程項目資金一直掛在往來賬內。

（三）專項資金掛往來賬

一些行政事業單位為了逃避有關部門專項資金的監督檢查，將財政等相關部門撥入的專項資金作為負債處理，不及時撥付給相關項目部門和單位使用，造成專項資金長期掛在往來賬內。也有一些行政事業單位將財政等部門撥付的專項資金先掛在應付賬款中，然后通過項目單位列支票據，再套回專項資金，擺脫財政等部門的監督。還有的行政事業單位將財政等部門撥入的專項資金長期掛賬，而實際上，該筆資金早已被其擠占或挪用。[2]

（四）往來賬款明細科目核算不清楚

部分行政事業單位的財務人員對本單位的往來賬內容不清楚。平時賬務處理時，由于其粗心大意記錯賬，導致賬實不符。還有些單位的財務人員，在進行往來款項核算時，沒有設置二級明細科目進行核算，使往來賬越記越亂，造成賬賬不符。[3]

（五）通過往來賬款轉移財政資金

有的行政事業單位把從所屬下級單位攤派來的資金掛在“暫存款”科目中，并且從中列支。還有的行政事業單位為逃避財政等有關部門的監督檢查，將財政資金撥付其所屬下級單位，從其所屬下級單位的往來款項中列支該筆資金。

二、原因分析

（一）“一把手”不重視財務管理

由于某些單位的主要領導調動頻繁，前后任領導交接時對往來賬重視不夠，甚至不懂財務管理。尤其是后任領導對于前任領導任期內的往來款項認為與自己無關，使本該處理的一些往來款項得不到及時處理，賬齡越掛越長，余額越來越大，致使其長期掛賬。

（二）財務人員執行會計制度不嚴格

財務人員責任心不強，沒有及時提醒單位主管領導清理往來款項。特別是實行財政集中核算的單位，報賬員對往來賬管理缺乏管理意識，甚至有些單位財務人員根本不懂會計制度。

（三）利用往來款項隱瞞收支

個別行政事業單位將往來科目作為違法違紀的保護傘，利用往來賬款套取現金,私設“小金庫”，造假賬，謀取私利。

（四）處理往來賬款有難度

部分單位明知應收賬款已成呆死賬，應付賬款已無處可付，卻一直拖著不做賬務處理。一是認為當時的經辦人和財會人員都已經退休了，現在的人員對往來賬的情況也說不清楚，客觀上造成清理困難。二是部分行政事業單位領導想處理，但覺得報批手續太煩瑣。三是有些行政事業單位領導和職工對往來賬款管理沒有風險意識。單位的往來賬款余額過大，不僅會影響單位資金的周轉，還會虛增單位資產和負債。同時一些違規的核算內容會使得會計報表反映不真實。四是部分財政主管部門對往來賬款監督檢查、清理工作做的不到位，有的檢查對往來款項只是“兜數”，很少認真分析，致使不合理的往來款項得不到有效清理。

三、管理對策

（一）主要領導應該增強財經法律意識

領導干部在任職期間內想要更好地完成經濟指標，就要增強財經法律意識，加強對本單位內部控制制度的建設，嚴格執行財政部《行政單位會計制度》。領導干部應該主動學習財經法律知識，建立健全本單位財政預算收支管理制度、專項資金管理使用制度、固定資產管理制度，往來賬款管理制度等一系列規章制度。其中最重要的是往來賬款管理制度，要加強對債權債務責任追究，防止增加新的不良債務。

（二）加強財務人員的法制教育與業務知識培訓

強化財務人員責任意識，提高業務技能，非常重要。財政部門應當定期組織財務人員學習國家相關法律法規，以增強他們的法制觀念和責任意識，讓其嚴格遵循會計核算原則，切實按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求規范會計核算，客觀真實地記錄和反映各項財政財務收支情況和結果，確保會計信息的真實性、完整性。

（三）對往來賬款實行動態管理

行政事業單位應該確定專人負責往來賬款的管理。嚴格執行財政部的《事業單位財務規則》（財政部令第68號），往來賬會計要明確自己的崗位職責，負責及時核對賬目，審核往來賬的原始憑證是否合理合法，保證往來賬的準確、及時核算。行政事業單位應定期清理往來賬，查清各種往來款的性質及形成的原因，并針對有關具體情況，分清責任，制定對賬等措施，做到依法清理。對長期欠款的單位和個人可以請求財政部門協助扣其經費、工資或者運用法律手段等辦法強制收回。

（四）財政部門要加大監督檢查力度

財政部門作為行政事業單位會計工作的主管部門，應加大對往來賬款監督檢查力度，特別是對在往來賬款內列收列支、偷逃國家稅金、擠占挪用專項資金等造成國有資產流失的違法違紀行為要予以嚴肅處理。

[1]張久俊.小議往來賬管理[J].現代審計與會計，2012，（3）：32.

[2]李娟.小議企業應收賬款管理[J].現代審計與會計，2011，（1）：53.

[3]翟蕾,孫巍巍.應收賬款管理亟待加強[J].現代審計與會計，2010，（8）：24.