完善高校內部會計控制制度的對策思考

王雪冬

（吉林工程技術師范學院，吉林 長春 130052）

當前我國經濟社會正處在轉型的關鍵時期，從20世紀90年代至今隨著高校的擴招，高等學校的發展環境、管理體制、運行軌道進入新一輪的轉型階段，隨之而來的必然要引發高校的系列改革，其中一項重要的改革便是實現和完善各項管理制度的規范化、標準化，位列其中的高等學校的會計制度改革就擺到了日程上來。

一、我國高校建立內部會計控制制度的必要性

1.高校要穩定發展必須有健全完善的內部會計控制制度作保證。隨著國家科教興國戰略的實施和高等教育體制改革的不斷深入，原來那種單純依靠國家財政撥款維持運轉已遠遠不能滿足學校發展的需要，這促使高校積極想辦法多渠道、多方位地籌措資金。同時隨著高校自主權的擴大，在正常的教學科研活動外，高校還積極涉獵參與投資和創辦企業等經濟活動，但目前高校內控制度的建設卻跟不上學校的發展。在擴招以后，許多高等院校針對內部會計制度方面的建設下了很大功夫，相應的各項制度建設逐漸得以建立和完善，但完整、統一、有效的內部會計控制制度尚不普遍，有的還是延用著一些傳統的習慣做法，有的盡管建立了制度，但在實際執行過程中沒能落到實處，形同擺設。

2.高校要保證財產安全、杜絕經濟舞弊，內部會計控制是有效手段。為順應我國教育體制改革不斷深化的需要，這幾年絕大部分高校都在向規?；l展，在擴大規模的過程中，出現了部分學校會計信息失真，甚至財務收支混亂的現象，有的高校還出現了經濟犯罪案件。這些問題的出現很大程度上都是內部會計控制的弱化造成的，因此建立健全內部控制制度，對財產物資的采購、計量、驗收等相關環節進行有效的制約，貪污舞弊行為才能得到有效防止。

二、高校內部會計控制設計目標與原則

1.內部會計控制的目標。在內部會計控制目標的設計上不能離開兩個方面：一個是基本目標，二是具體目標。針對高校而言，其基本目標的確立離不開學校教學科研工作健康有序開展。其具體目標則是基本目標的分解，包括：（1）保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發生；（2）保證學校資產的安全完整；（3）遵守現行的法律、法規、行業規章和學校內部管理制度。在具體目標的設計過程中，要做到以下幾點：一是從行為規范上要求會計人員必須保證會計資料真實、完整。只有保證會計記錄的真實性、正確性和可靠性才能保證決策者的正確決策；二是要制定出保證資產安全、完整的具體辦法，也就是如何堵塞漏洞、如何及時糾正錯誤及舞弊行為；三是在設計時，要有戰略頭腦和意識，設計的內控制度能及時發現風險并控制風險，比如，針對目前高校參加的投資、籌資等各個環節防范措施的制定，這是最關鍵的重要環節?？傊?，能否設計科學、合理的內部控制制度，直接關系到學校內部控制目標能否實現，關系到學校能否健康有序穩定發展。

2.內部會計控制的基本原則。內部控制原則是建立與實施內部控制應當遵循的基本指針。在設計建立與實施內控制度時，學校遵循的原則應包括以下幾方面：一是必須以國家的法律法規和政策為指導，體現國家法律法規精神，不能與之相抵觸，即合法性原則，這是內部控制制度建立的基本前提；二是平等性原則。制度面前人人平等，不能只對下不對上。特別是單位的管理者、主要負責人同樣要受到制度的限制和約束；三是全面性原則。內控制度的設計要涵蓋并貫穿于學校內部的所有經濟活動，進行全過程自始至終的監督和控制，把這種監督和控制過程落實到決策、執行、監督、反饋等各個關鍵環節點；四是牽制性原則。牽制性是內部會計控制的核心要素。高校要按著這一原則合理設置會計及相關工作崗位，確定業務規范、工作程序和工作要求，明確學校管理者、財務主管、會計、出納及其他與經濟業務相關的崗位的職責和權限，形成相互分離、相互制約、相互監督、相互制衡的會計崗位控制機制，以達到糾錯防弊的目的，從而保證各部門、各崗位相互協調地工作；五是合理性原則，也稱之為成本效益原則。高校內部控制在設計時要綜合考慮成本和效益的關系。把各種耗費努力降到最低，包括機構和人員的精簡；六是適應性原則。這種適應性并不是被動適應，而是要求高校建立與實施內部控制應具有前瞻性，針對不斷變化的形勢、環境和學?？傮w規劃的調整，要不斷地、及時地進行修訂和完善，有預見性地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，要及時采取措施予以補救。

三、完善內部會計控制制度應采取的對策

1.轉變認識。高校之所以存在內部控制觀念淡薄的現象，究其原因，一是因為現在實行的以收付實現制為會計核算基礎的會計制度導致的，這種制度不僅不能反映教育成本和辦學的經濟效益，也不適合辦學成本計算的要求；二是管理人員只把工作的重心放在學校的教學、科研等方面，對內部會計控制管理理念缺乏認識甚至認知。高等學校辦學和管理要上規模、上水平、上效益，必須轉變原有的觀念，樹立正確的內部會計控制意識。隨著目前高校業務量的不斷增加和業務范圍的日益加大，學校從最高層的管理者到每一個部門的每一位工作人員都要轉變這些認識上的誤區。

2.健全內部控制制度。一個科學合理的內部會計控制制度設計制定，可以幫助高校實現經營管理目標，促使財務活動規范，提升學校管理能力。高校在設計內部會計控制制度時，必須依據客觀規律和本校經濟業務的要求，如下幾個方面應重點考慮：第一，嚴格實行“不相容職務”分離制度。實行一人一崗，定期崗位輪換制度，明確崗位職責權限。第二，健全會計內部控制制度體系框架。一個完善的內部會計控制制度的框架主要構成有財務審批制度、重大事項管理制度、財務跟蹤審計制度等。第三，建立嚴格的財務報告處理程序。如記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序等，對于每項主要業務要制定嚴格的業務程序。第四，建立財務風險指標評價體系險。構建一套科學、可行的財務風險評價指標體系能有效地識別和衡量高校在一定時期面臨的財務風險，如籌資風險、投資風險。在設計指標體系時要考慮這樣幾個原則：總體性原則，就是將學校發展、基礎建設等作為一個整體來評價設計；科學性原則，即選取的指標應是影響高校財務風險狀況的主要因素,它能客觀反映學校當前財務狀況和財務風險；可比性原則是指標體系之間的可比性和通用性；可行性原則反映在理論上具有科學性和完整性，在實際操作中又具有可行性。

3.健全內審機構，加強內審工作。高校應把建立健全內審機構作為規范和加強內審工作的基礎環節，盡快建立內審機構，對尚不具備設立獨立的內部審計機構條件的可根據需要，授權本單位財務部門之外的內設機構履行內部審計職責，并配備必要的內部審計人員。推行內部審計人員持證上崗，支持和保障內部審計人員參加各項業務培訓和崗位資格、后續教育的培訓，不斷提高內部審計人員的理論水平、業務技能和解決實際問題的能力。

綜上所述，建立健全高校內部控制制度并保證有效的實施，能使財務風險降至最低。作為高校最重要的管理工具，一套科學完善的內部控制制度由諸多要素構成，需要在實際工作中不斷探究和完善，使內部控制制度能真正成為人人遵守的行為規范，進而推動高等教育事業健康有序地向前發展。

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