如何做好建設工程竣工結算的審計工作

朱愛華

(太原市市政工程總公司，山西太原 030009)

做好工程竣工結算的審計工作，審核工程量及審核套價是否合理，是審計最基本的也是最基礎的工作，并且審計人員的常規思路及做法也只重視審核工程量及套價工作，但是實踐證明正確的審計竣工結算的各取費項目也是非常重要的。尤其在當今預算領域普遍使用預算軟件出具預算文件成果，軟件對工程取費項目均采取了默認值的處理方式，只要輸入工程量及定額套價序號，軟件就自動匯總計算各種取費得出工程造價了。對工程取費一知半解的或者根本就不熟悉的預算人員來說，工程各種取費項目的審計可能就是一個盲點了，這也是現今預算人員普遍忽視的一個問題。

下面我從組織措施及技術措施費的審計、管理費及利潤的審計、規費的審計、稅金的審計這幾方面論述如何做好各取費項目的審計工作。

首先，應分清審計工程的承包方式，是總承包方式還是專業承包方式，兩種承包方式的取費費率是不同的，軟件默認的是總承包方式，若為專業承包方式則要在軟件組織措施費的取費界面做調整的，即變動取費費率。

第二，要搞清總承包方式的含義，什么情況才能按總承包方式計入取費，按照《山西省建設工程費用定額》中的規定:施工總承包包括房屋建筑工程總承包、市政公用工程總承包、機電設備安裝工程總承包，其中房屋建筑工程總承包包含建筑、裝飾、安裝工程，市政公用工程總承包包含市政建設工程和市政安裝工程，只有具備以上條件的工程才能按總承包方式計入費率。例如只承包某一個單位工程，如房屋建筑工程常常把消防工程、弱電工程、防水工程單獨承包給專業公司施工，這些只能按專業承包方式費率計入，市政公用工程常常把市政給水工程、市政燃氣工程、市政集中供熱工程單獨承包給自來水公司、煤氣公司、熱力公司施工，這些也只能按專業承包方式計入費率。若施工承包方辯解的理由為:“包工包料就算總承包方式”是不成立的，要嚴格按照《山西省建設工程費用定額》中的規定執行。

第三，搞清工程量清單計價時，措施項目清單為可調整清單及相關規定。措施項目是指為完成建設工程項目施工，發生于該工程施工前和施工過程中技術、生活、安全等方面的非工程實體項目。投標人對招標文件所列措施項目，可根據企業自身特點作適當的變更增減，投標人要對擬建工程可能發生的措施項目和措施費用作通盤考慮，措施項目清單計價一經報出，即被認為包括了所有應該發生的措施項目的全部費用。如果報出的清單中沒有列項，且施工中又必須發生的項目，招標人有權認為其已經分攤在分部分項工程量清單的綜合單價中，將來措施項目發生時投標人不得以任何借口提出索賠與調整。這個觀點對審計工程簽證單時非常有參考價值。竣工結算時，施工承包方會把圖紙以外合同價內包含不進去的費用，凡是實際發生的都會做進工程簽證單中的，監理和建設方審批了簽證單，只能證明事實是確實發生了。但究竟應不應該計入工程費用就應該是造價人員根據預算制度進行判斷了，而不能機械地根據簽證單簽證的工程量進行套價計算。審核簽證單，首先應判斷簽證單的合理性與合法性，再審核工程量。例如某市政工程采用清單投標報價，簽證單001號，“K0+000～K0+140土路基因連日下雨，造成施工場地泥濘，我標段對此處進行32 h抽水，清除原地面積水，發生抽水機械4個臺班費用。”又如簽證單010號，“為防止雨水對設備房電力管道淹沒，我項目部派出2名工人及兩臺發電機對設備房進行抽水發生了機械費用20 kW發電機2個臺班，人工費4個工日。”以上兩個簽證單都屬于措施項目中的施工排水、降水費，是施工承包方在投標時應該考慮的措施項目費，并且也屬于雨季施工增加費，已包含在組織措施費中，按規定施工承包方是不能額外再提出索賠與調整的。所以以上兩個簽證單簽證的費用按照預算制度的相關規定是無效的，是不能給予費用結算的。

第四，審核簽證單時要辨別簽證單簽證的費用是否和組織措施費及技術措施費中的相關費用相重復。

1)垃圾清運、施工現場清掃費與組織措施費的文明施工費相重復計入。施工現場垃圾清運費是很多工程都具有的非常普遍的一個簽證單，但實際上垃圾清運費屬于文明施工費的范疇，而文明施工費又屬于組織措施費，按規定文明施工措施清單的具體要求有安全警示標志牌、現場圍擋、五板一圖、企業標志、場容場貌、材料堆放、垃圾清運等內容。故垃圾清運是不能額外簽證的，因為它已包含在組織措施費中。所以按規定費率計取的組織措施費是要在施工中使用的，而不是“只計取組織措施費，不在施工現場使用，若實際發生了又要額外簽證。”這和措施項目取費是重復計入了。

2)防雨措施的簽證單與組織措施費的冬雨季施工增加費重復計入。所謂冬雨季施工增加費是指按照施工及驗收規范所規定的冬雨季施工要求，為保證冬雨季施工期間的工程質量和安全生產所需要增加的費用，包括冬雨季施工增加的工序、人工降效、機械降效、防雨、保溫、加熱等施工措施費用。如某市政工程簽證單:“應指揮部要求，我部派出450挖機一部，將經四路與設備房相連地段用土堆起，形成簡易圍壩，杜絕經四路上雨水排入設備房中，使用450挖機機械1個臺班。”又如某市政工程簽證單:“我項目部進行停車場施工時，為保證下雨不會對配電柜造成淹沒影響，先行對配電柜周圍進行了維護，增加圬工砌體9.8 m3。”

再如某市政工程簽證單:“為防止雨水淹沒十二局項目部和對道路進行沖刷，我部在下雨時派工人進行抽水發生20 kW發電機機械臺班60個，人工120個工日。”以上舉例的3個市政簽證單均屬于雨季施工增加費的內容，其費用已包含在組織措施費中，是不能額外簽證的。

3)施工現場的二次搬運簽證單與組織措施費中的二次搬運費重復計入。如某市政工程簽證單:“為保證邊坡穩定性及施工安全，溝槽邊1.5 m范圍內的土方不能有荷載，整體堆土利用挖機和裝載機向單體建筑旁挪移8 m，發生ZL50裝載機臺班8個。”這屬于施工現場的土方的二次搬運費，其費用已包含在組織措施費中，是不能額外簽證的。

4)施工現場的便道鋪筑簽證單與市政技術措施費中的便道鋪筑重復計入。施工承包方在投標時已在市政工程技術措施費中考慮了便道鋪筑費用8萬元，但實際施工時鋪筑便道時，施工方又做了便道鋪筑的簽證單:“樁號K0+080～K0+200，K0+740～K0+560段原施工便道嚴重破損，受業主指派，我項目部對此兩處路段進行水泥穩定碎石鋪筑增加水泥穩定碎石方量1 200 m3。”其便道鋪筑費用已包含在技術措施費中，是不能額外簽證的。管理費及利潤的審計，對于工程量清單計價，由投標人投標時根據企業自身狀況和市場情況自行確定管理費及利潤費率。采用清單計價是固定單價合同，不存在審計管理費及利潤費率問題。在定額計價的模式下，管理費及利潤費率的確定，要以工程承包方式而定，即是總承包方式還是專業承包方式，預算軟件默認的是總承包方式的費率，若為專業承包方式則應修改組織措施費率。規費的審計，竣工結算時預算人員要審查當年施工企業的經定額管理部門核準頒發的規費證，按規費證上核準的費率計入工程造價。但不能按預算軟件的默認值執行，因預算軟件的規費默認值是山西省費用定額規定的規費的上限值即最高值。企業的規費證省定額管理部門每年要進行核準一次，按核準后的費率計入工程造價。稅金的審計，竣工結算時預算人員要審查工程所在地是在市區，還是在縣城鎮的，還是不在市區、縣城鎮的。這3種情況對應的稅金稅率是不同的，預算軟件默認的是在市區施工的稅金費率，當在縣城鎮施工的或不在市區、縣城鎮施工的其稅金稅率要做相應調整。總之，通過以上論述，從工程建設工程竣工結算的取費方面加強審計，對節約建設投資資金也是非常有效果的。

［1］山西省建設工程計價依據——建設工程費用定額(2005)［M］.第2版.太原:山西科學技術出版社，2005.

［2］建設工程造價員繼續教育培訓教材［M］.北京:中國建材工業出版社，2009.

［3］市政公用工程管理與實務［M］.第2版.北京:中國建筑工業出版社，2007.

［4］GB 50500-2003，建設工程工程量清單計價規范［S］.